索广芳
摘要：我所在的医院为一家国企下属大型三甲综合医院，由几个院区组成的集团型医院，近几年发生的重组、吸收、合并等对外扩张，使我在财务岗位上应用到了各种不同的对呆、坏账的处理方式，对这几种方式进行分析后提出了一些建议和改进措施。
目前，医院每年都会因为住院病人以种种原因欠费不结账而产生大量的呆坏账，而在年底各院区和各个科室为了创收和完成任务指标，仓促以各种方式替患者结账，虽然科室圆满完成了收入指标，获得了收益和奖励，但却给医院未来的发展留下了很多隐患。目前处理患者呆坏账的方法和存在的不足表现在：
一、患者欠费形成呆坏账的处理
（一）直接减免法
科室把久不来结账的患者欠费部分换算成某些服务治疗费项目填写退费单，由主管领导签字后持退费单到住院处办理病人退费手续，即收费员按退费单项目逐一在电脑上退费，取消住院病人的某项费用记录，退费成功后患者住院总费用小于预交款数额，之后由护士长签字结算，发票由科室自已保管。此方法不足之处在于：1、减免数额不在财务帐面体现，日后对社会的公益贡献付出无法进行数字统计，2、科室保管发票容易丢失，对有交通事故、扯皮等法律官司的患者，这样处理未来会带给医院法律诉讼隐患。
（二）信息科系统管理员直接在软件系统中销账
科室主管住院核算人员持科主任及主管领导签字同意后的欠费销账单，到机房找系统管理员在电脑系统中按病人欠款数额直接消掉。然后到住院处签字结算，发票由科室自已保管。此方法不足之处：1、系统管理员的职责是对医疗数字信息系统进行开发、运行及维护正常运转，其在任何情况下都无权取代电脑操作员进行费用增减，改动原始数据；2、经系统管理员删改的数据不在患者账面清单中体现，也没用退费痕迹，原始记录彻底消失，这种人为因素的操纵导致住院结算单数据和医师病历治疗过程严重不符，日后如患者不满疗效或有其他事件出现时很可能给医院带来医患纠纷，科室便有伪造病历的嫌疑；3、现在是数字化信息时代，医院全部经济活动都已纳入数字化自动控制之中，这种在电脑系统中直接销账的做法还将导致药库、卫材库等库存数据与用量统计数据不符，为了平衡各方数据，系统管理员不得不追溯调整各项数字，从而使医院各项内部控制形同虚设，会计信息严重失真，严重干扰了医院有序发展；4、科室保管票据不当。
（三）住院部直接销帐
科室书写“结算申请单”，说明欠款原因及数额，经主管领导批准后护士长持此申请单直接到住院部充当现金打印发票进行结账，签字后发票由科室自已保管。住院处收费人员日结账后持此‘结算申请单’顶现金上缴财务部。财务部做账时分两种方式：一是不挂帐，直接用欠费数额冲消当日医疗收入；二是把欠款数计入其他应收款（** 科室）明细账中，年终按应收账款3%~5%的比例提取坏账准备计入当期管理费。此方法不足之处在于：1、欠费不挂帐直接冲减当日收入日后不便于查询实际减免数；2、医院与企业不同，病人当期欠费金额基本都属于呆、坏账，如果按照企业会计制度规定比例计提坏账准备，很明显坏账准备计提不足，严重违背了会计原理中谨慎性原则和真实性原则，导致医院财务报表信息失真。
二、医院患者欠费呆坏账处理的方法
1.对于欠款数额微小，对医院科室不造成损失影响的可按上述第一种方法办理，但结算发票应由财务部或住院部统一登记备案保管，或由病案室随同病历统一保管，这样不易丢失方便日后查询。
2.对于一些年底科室暂时无法收回而又数额较大的坏账，经科室和主管领导同意后统一由住院部结账，发票和住院部日结账单上交财务部，财务部按发票欠费数额逐一计入‘其他应收款—** 科室** 患者’明细账中，日后进一步要求科室与病床责任医生帮助催收，尽最大可能减轻医院经营的沉重“包袱”。但从目前医院实际发生的坏账来看，出院病人的欠费，坏账率接近百分之百，在此，建议依照会计谨慎性原则对确实无法收回的欠款在不影响当期收支平衡的前提下，应直接作为坏账计入当期管理费。这样处理的优点在于会计信息更加真实有效，患者费用记录保存完整，对社会所做贡献有据可查。
3.在病人交清欠款之前，实行不打印该病人住院结算收据管理办法，只有当病人交清欠款之后，电脑系统才允许打印该病人的住院结算收据。对于发生部分欠款的住院收入，住院结算软件应可按规定时间汇总打印住院收入、预交金、欠款等数据。这样，并不影响全部住院收入的汇总计算，其押金数就等于收入数，这样既不影响医院和科室计算收入指标和奖金，还大大方便了欠款发票的管理，可以有效防止先打印欠款发票可能造成发票丢失的问题。在形成真正的坏账前一直挂在住院收费系统帐中，这样科室和责任医师催款的力度会更强。
三、医保机构欠款的处理
目前随着社会医保统筹病人的增多，即使医院医保制度执行得很规范，医院为患者垫付的的医保统筹基金也会面临着扣减的问题，即便双方经过对账都认可的应收款项，医保中心仍推迟付款导致长期不到账，长久拖欠形成了大量的呆账。而已经发生的坏帐损失，必须经上级财务部门批准后方可冲销，即实际发生的坏账不能及时冲销，长久挂在账面上，严重影响会计信息的质量。我所在医院的隶属国企下属单位，执行企业会计准则，按照规定医院可以于年度终了，按照“应收账款———应收医疗款（** 医保部门）科目账面余额的3%~5%计提坏账准备金，计入管理费用。但从谨慎性原则来看，这种对坏账准备计提的规定，与现行医院会计的实务脱节，计提的坏账准备过低，造成谨慎性不足，使大量呆账不能冲销，长期挂在账上，违反了会计制度的真实性原则、及时性原则和谨慎性原则，使医院的流动指标、偿债能力失真，严重影响医院经营者的决策。
（一）改进医疗机构坏账准备的提取方法
参照企业会计准则的规定，建议医院可按应收款项账龄长短，依据不同比率计提坏账准备，灵活掌握，对于期限超过三年、确认无法收回的应收账款，应全额提取坏账准备。
（二）加强应收帐款的管理，完善医院内部控制制度。
（1）必须建立医院财务部门、医院医保管理部门、上级医保管理部门三方定期对账制度，具体来说就是核对医保资金的金额，保持账目的一致性。（2）强化医保欠款科目设置的科学性，在“应收医疗款、医保统筹挂账”科目下设置明细科目，对不同情况的医保资金挂账情况分别核算，这样使得有关医保资金欠款情况更加清楚，便于了解和催收，使资金加速回笼。
医院既是一个经济创收实体，又在很大程度上扮演着社会公益角色。医院呆账、坏账普遍较多，财务管理者只有从实际出发，不断提高自身业务素质和专业知识水平，建立健全医院应收帐款及呆坏账内部控制体系，规避财务风险，堵塞漏洞，才能保证医院资产安全与完整，才能确保医院的稳健运营和发展。
（作者单位：冀中能源峰峰集团总医院邯郸院区）
