张锦军
摘要：随着所得税企业会计准则的实施，收益计量观念逐步由收入费用观转变为资产负债观。在此形势下，采用资产负债表债务法处理所得税项目，有利于提高财务报表会计信息质量，为企业管理者提供可靠决策依据。本文对递延所得税确认原则，及其对财务报表信息质量的影响进行研究。
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关键词 ：递延所得税；财务报表；信息质量；可靠性；相关性
一、递延所得税涵义与确认原则
资产负债观下，对递延所得税的确认计量要以确认暂时性差异为前提，即确定各项资产与负债的账目价值与其计税基础的差额。如果存在这种暂时性差异，那么企业在未来会计期间内进行资产转回或负债清偿时，就会增加或减少应交所得税额。企业当期形成的暂时性差异主要分为可抵扣和应纳税暂时性差异两种，前者应确认为递延所得税资产，后者应确认为递延所得税负债。
（一）递延所得税资产
1.递延所得税资产的涵义。所谓的递延所得税资产具体是指按照我国现行税法的有关规定，企业在前期和当期已缴的所得税税额高于依据会计准则核算出来的应交所得税税额，两者之间的差异在未来转回期间会使依据会计准则核算得出的应纳税所得额与应交所得税有所减少，从本质的角度上讲，这属于企业的一项递延资产。递延所得税资产是以企业未来一段时期可能获取的足额应纳税所得额为限额来扣除可抵扣暂时性差异。
2.递延所得税资产的确认原则。由上述涵义可知，可抵扣暂时性差异是递延所得税资产必须首先确认的关键问题，这主要是因为它是在未来转回资产或是清偿负债期间确认企业应纳税所得额而间接形成的能够抵扣的暂时性差异，由于它的存在使得在未来转回时，企业应交所得税税额会相应减少。在可抵扣暂时性差异发生的当期，可将所有符合确认条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。具体可从资产和负债两个方面对递延所得税资产进行确认。一方面，若是企业中某一项资产的计税基础超出该资产的账面价值，则表示企业在当期应交所得税的金额大于按会计准则处理应缴纳的金额，这样未来允许税前抵扣的金额便会增多，企业未来期间应纳税所得额会有所减少，当条件符合时便可确认为是相关的递延所得税资产。另一方面，如果企业负债的计税基础比负债账面价值小，那么在未来会计期间与该项负债有关的全部支出允许被扣除，由此会使企业应交所得税税额相应减少，当条件符合时，便可确认为是递延所得税资产。
（二）递延所得税负债
1.递延所得税负债的涵义。所谓的递延所得税负债具体是指企业依据会计准确的规定核算出来的应交所得税税额大于按照现行税法规定核算出来的在前期和当期已缴的所得税税额，两者间的差异在未来期间的转回会使企业所得税税负有所增加，它是企业的一项递延负债，可按照应纳税暂时性差异对未来期间应付所得税金额进行计算。
2.递延所得税负债的确认原则。由上述涵义可知，应纳税暂时性差异是递延所得税负债应当首先确认的关键问题，其主要是指在确认未来转回资产或是清偿负债期间的应纳税所得额时产生的应纳税的暂时性差异，它的存在会使未来期间转回资产或是清偿债务时的应纳税所得额和相应的应纳所得税税额有所增加。通常情况下，在应纳税暂时性差异发生的当期，可将符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。
二、递延所得税对财务报表信息质量的影响
（一）递延所得税对财务报表信息可靠性的影响
由于会计准则与税法在核算方法上的规定有所不同，从而使得按照会计准则核算的所得税费用项目与按照税法确认的应纳税款存在差异。在这种情况下，财会人员需要将此差异反映到财务报告中，以确保会计信息的可靠性。在利润表债务法下，“递延税款”项目用以反映所得税费用项目与应纳税款差异的金额，而后以此为依据在资产负债表上划分相应的“资产”和“负债”，当前确认的“资产”有可能在转年被确认为“负债”。如果企业管理层通过调整利润表中所得税费用金额进行盈余管理，达到操纵利润的目的，那么就会导致“递延税款”性质难以获取准确定位。而在资产负债表债务法下，所得税费用与利润总额和净利润呈现出显著相关关系，说明通过严格执行所得税会计准则核算所得税项目，将暂时性差异确认为递延所得税资产和递延所得税负债，能够真实地反映企业在未来一段时期内资产或负债的实际现金流变化情况，确保财务报表信息的质量。
（二）递延所得税对财务报表信息相关性的影响
基于资产负债表债务法这一前提条件，递延所得税资产与递延所得税负债的确认可以满足“资产”与“负债”的定义，其在为企业带来经济利益的同时，也会形成企业必须承担的一项义务。站在理论的层面上看，递延所得税资产与递延所得税负债对企业的会计信息均具有十分显著的相关关系，即前者为正相关关系，后者为负相关关系。由于我国现行的所得税会计准则当中对递延所得税资产的确认有强制性规定，从而使得递延所得税资产项目更能体现出企业未来经济利益的预测价值，由此能够使财务报表的使用者在进行决策时，通过对递延所得税资产的分析，判断出企业未来一段时期的盈利能力。在决策有用观的前提下，财务报表信息的相关性是体现企业会计信息质量的重要特征之一，为了便于研究，可以股票价格作为财务报表信息相关性的替代变量。递延所得税费用是在不考虑企业应交所得税这一因素的基础上，对所得税费用的综合影响结果。为此，可以通过对递延所得税费用项目对股票价格的影响程度，来说明其对财务报表信息相关性的解释能力，具体做法是建立一个价格模型，然后将递延所得税费用变量加入到模型中，当变量加入后模型并未发生变化，证明递延所得税费用与股票价格之间为负相关关系。由此可知，递延所得税项目对财务报表信息质量的相关性有一定的贡献，通过对它的充分披露可以使财务报表使用者准确预测出企业的经营状况。
总之，受托责任观关注的是企业会计信息的可靠性，而决策有用观则更为关注会计信息的相关性。基于资产负债表债务法前提下，递延所得税项目能够体现财务报表信息可靠性和相关性的特征，由此充分证明了收益计量观念由收入费用观转变为资产负债观，有助于提高企业财务报表信息质量。鉴于此，企业管理者应当对我国现行的所得税会计准则予以严格执行，为财务信息使用者提供兼具可靠性与相关性的高质量财务报表。
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参考文献：
[1]王丽哲.财务报表信息影响因素分析[J].中南财经政法大学学报，2010(4).
[2]易东燕.企业财务报表信息失实的隐性因素分析[J].广东商学院学报,2012(8).
[3]吴晓东.企业化经营事业单位合并财务报表信息质量研究[D].安徽大学,2012.
（作者单位：杭州宏程房地产开发有限公司）
