企业关联交易对账解决方案探讨

　　摘要：随着社会经济的发展，企业之间的联系性加强，企业往来账目的核算管理和企业之间的对账技巧是各个企业财务部分的主要工作内容，对企业的财务管理和企业发展有很大的影响，我国社会经济制度在逐步的完善，企业在发展过程中也不断的更新管理方式，特别是在财务管理方面。目前的企业都在加强关联交易和企业之间账目往来的核算管理工作，关联交易是企业之间进行经济利润转移的和规避税负的主要形式。本文介绍了企业关联交易的内容，分析了企业内部账目核对的问题，并具体对关联交易对账解决方案进行了一定的探讨和分析。
　　关键词：企业关联交易对账解决方案
　　目前，各个企业之间的交易逐渐频繁，一方面有效的满足了企业的经济增长需要，同时也相应的降低了企业的交易成本，对企业经营的风险问题进行了很好的规避。另一方面，关联交易一般都是上市公司的经济活动，主要是对上市公司和关联方之间发生一定的资源转移，但同时，也可能出现被上市公司利用的情况，进行相关利益的谋取。随着企业之间经济活动的频繁，使得关联交易业务存在许多问题，因此建设有效的关联交易对账解决方案具有重要的意义。
　　一、企业关联交易的概述
　　关联交易，就是和企业的关联方之间的交易活动，企业的关联方构成主要有以下几种情况：一方面的控制或者施加重大对于另一方产生影响；多方面进行控制或者施加重大对于另一方产生影响；一方面或者多方面共同进行控制的施加重大影响对于另外的两个方面。对于这些相互之间的关系，一般都是发生在企业的财务或者具体的业务关系中，也被称为企业之间的关联交易。企业关联交易的表现形式主要是对相关的资源转移，以及企业之间一些义务性的事项进行相互的传递，同时，这些关联交易的产生和实际的收取价款之间没有相关的联系。
　　目前，在我国的企业发展和管理过程中，企业都是通过关联交易进行经济利益的转移和税收的规避，逐渐成为了一种普遍的现象。我国在2006年实行了新的管理规范和准则，对企业的关联交易中关联方的内容做了具体的定义，使这种关联关系有了很大的发展，对信息的披露进行了规范，增强了具体的执行能力[2]。虽然新的规则对企业的关联交易进行了一定的规范，但是由于企业对利益的追逐，许多企业还是在利用一些不正当的手段进行利润的非法操作，影响正常的企业关联交易活动展开。
　　二、当前企业内部关联交易账目核对困难的主要原因
　　目前，企业的内部关联交易账目核对，一直是影响企业年度决算的重要问题。企业内部的账目往来和其他的关联交易账目核对存在差异，导致企业财务管理的抵消分录难以进行，所以，对企业内部账目的核对存在困难的现象进行分析，存在的问题主要有以下方面：
　　（一）关联单位众多识别难，业务广泛管理难
　　关联方的认定是规范关联交易核算的前提条件，直接影响着对外披露的全面性。虽然企业会计准则第36号--关联方披露对关联方的界定提供了制度依据，但是现阶段，大型企业都朝着集团化发展，大型集团公司的一些下属企业在性质上比较多元化，主要涉及到一些工程企业、制造企业、设计单位、销售公司，还包括一些非独立法人成立的分公司和事业部等。下级单位众多，从属关系复杂，对于财务人员的职业判断具有很大的挑战。同时，这些企业和单位之间的业务往来比较复杂，关联交易增加也使得管理难度上升。
　　（二）关联方之间结账时点不同
　　由于关联方之间出于对内部管理、合同签订和业绩考核等因素的考虑，企业内部单位对交易的入账和结账时间标准上存在许多差异，导致企业的收入和相关的成本确认不同步，造成对账签认不一致。
　　（三）票据传递不及时
　　关联交易双方的票据在传递中不及时，主要表现在一方面收款方未及时开票，另一方面付款方经办人虽收到发票但未及时送交财务部门或因预算不足等限制因素导致当期无法挂账且不能付款。而收款方已按照销售价格做了收入或挂账处理，付款方由于没收到发票，只能通过暂估价格进行入账，导致同一会计期间双方交易金额和挂账金额不一致。
　　（四）双方历史往来挂账核对不一致
　　在企业合并、拆分和重组过程中，由于企业历史遗留问题，导致企业之前的账目核对不清楚，存在差异。同时，各个企业之间又没有事后对往来账目进行细致的核对，积极制定解决办法，导致往来对账困难。
　　（五）企业内部交易合同管理不规范
　　签订交易合同能够最大限度的维护企业利益，取得经济效益，保持企业健康稳定发展，但企业内部交易在合同签订管理方面存在较多不规范的情况。主要是交易双方没签合同或合同签订不及时，以及在之后的执行中发生变化，需要修改合同，造成双方在挂账方面存在差异，一方做了挂账处理，另一方由于价格原因没有进行挂账，最终双方进行核算时存在差异，导致往来对账不一致。
　　（六）工程建设收入确认和挂账核算有差异
　　按照企业会计准则的规定，收入的确认和计量应以实际发生的交易或事项为依据，不能仅以实际收款或开具发票作为收入确认的标准。但在工程建设核算上，经常会出现发票金额和完工情况不一致，导致一方根据完工进度入账情况统计应收账款，另一方根据发票情况计算应付账款。
　　三、企业关联交易对账要采取的措施
　　企业要想解决关联交易对账存在的上述问题，建议从以下几个方面入手：
　　（一）完善关联交易制度和流程
　　加强关联交易管理，一是要通过关联交易制度流程建设，明晰和规范关联交易细则，起到指引作用。二是在关联方单位和关联交易的界定方面，应对关联方单位名单定期梳理并公布，并根据股权结构情况变化及时更新关联人士名单，为企业及下属单位识别关联方和关联交易事前打下判定依据。三是形成关联交易全流程监管机制，建立关联交易的事中监控、事后反馈机制，建立财务部门和业务管理部门的信息沟通、协同配合的管理机制。四是加强未结算关联交易的督促工作，加快结算速度，对短时间无法结算的项目要逐一查明原因，落实责任人，加快工作进度，并纳入企业年度财务考核项目之中。五是对历史遗留问题导致的往来科目挂账不一致的，要建立倒查机制，聘请外部审计协助，加快清理。（二）加强票据管理
　　要加强对企业相关票据的管理，及时入账，特别是在年底的相关业务票据要进行及时的传递，对一些正在进行的业务双方要进行有效沟通和确认，尽量减少单方挂账现象。
　　（三）规范企业内部交易合同管理
　　企业要规范关联交易业务，真实披露关联交易信息，就必须实现规范化的合同管理。尤其是对内部单位之间的购销业务和提供劳务业务，必须在业务开始履行前进行合同的签订，确保按照合同约定事项交易和挂账。对于一些集团公司外部合同签订不及时，影响到内部合同签订的现象，要在外部合同签订后，及时的补签内部合同，实现规范化管理。
　　（四）规范关联交易核算
　　核算准确与否，直接影响最终对账结果，因此规范关联交易核算具有重要意义。一是企业关联交易业务应当全流程反映，尽量通过往来科目核算，采取直接转账或电汇等形式进行收付款业务的，要以实际开具的发票建立备查台账。二是企业的各种关联交易业务，因结账时点不同或未结算，在收入和成本计量时，要以合同协议或双方协商一致的原则处理，双方必须对金额和工作量互相签认，实现当期账务往来的核算准确。三是对于与关联企业的付款业务，要遵循先挂账后核销原则，即贷记“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”科目挂账，资金结算时借记“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”科目核销；对于已暂估挂账的，应在正式结算时同方向红字冲销原暂估挂账凭证，避免虚增往来科目当期发生额。
　　（五）做好关联交易业务指导和培训工作
　　关联交易业务种类繁杂，在账务核算过程中，难免会存在问题。对一些账务存在问题的单位，企业在要求该单位进行账务核对的同时，也要进行一定的帮助，查找具体的原因，并帮助完善相关的管理措施，及时跟踪和调查处理情况，保证企业关联交易账务核对准确。
　　由于企业各单位对关联交易的重视程度不同，因此加强各单位关联交易岗位和经办人员的培训必不可少，从思想和理念上提高对关联交易的认识。同时，开通业务交流渠道，建立关联交易协调人制度，及时解决结算中出现的问题，保证结算畅通。
　　四、结束语
　　目前，关系交易是企业之间进行经济活动的重要方式，涉及到了许多的账目往来，对企业的财务管理和账目核算有重要影响。特别是企业内部的账目核算存在许多问题，双方在记账和挂账方面，以及发票、单据等方面的处理不到位，导致企业之间的账目核算不准确，影响了企业的发展。因此，需要加强企业内部核算工作的管理，对相关的程度进行要规范化，有效解决企业账目的核算问题。
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