营改增"对企业会计确认以及财务报表的影响分析

　【摘要】营改增的实施是我国税制改革随着经济改革的需要而出台的政策，是我国近年来最重要的税制改革。同时，营改增时代下，企业财务会计人员将面临着新的困难和挑战。实行营业税改征增值税对我国的税收现状产生了较大的影响，对企业的发展转变有重要作用，对企业的财务产生了重大的影响，本文结合营改增的背景与现实意义，具体分析了营改增对企业会计核算的影响以及有针对性的一些建议。
　　【关键词】营改增，税务会计，影响，应对策略
　　1 “营改增”的概念及必要性
　　1.1“营改增”的概念。营改增指的是将营业税应税项目转换成为增值税的缴纳，其只针对企业所销售的产品或所提供的服务的增值部分进行纳税，将以往的重复纳税环节给予合并取消。包括中华人民共和国境内提供的交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业的单位和个人，纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。
　　1.2“营改增”的必要性。对于企业而言，营改增的实施能帮助企业避免重复征税现象的出现，能够促进企业的产业结构的调整和优化。将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资和消费，促进国民经济健康协调发展。
　　2 “营改增”对企业财务的影响分析
　　2.1“营改增”对企业会计确认的影响。所谓会计确认主要是指根据一定的会计标准，明确现代企业某一项经济业务所涉及到的具体的会计要素与科目的问题，一旦某一项会计事项得到确认，就必须用文字与数据的形式记录下来，并将记录的金额在会计报表中体现出来。在营改增前，企业在核算营业税时，会计核算的科目比较简单，一般只涉及“营业税金及附加”、“应交税费——应交营业税”这两个会计科目。而在营改增后现代企业的会计核算科目增加了9个明细科目，即：在“应交税费——应交增值税”下设置了9个明细科目，其中：记在借方的有：进项税额、已交税金、转出未缴增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额，记在贷方的有：出口退税、进行税额转出、销项税额、转出多交增值税。可见，营改增后对于税费的核算更加具体。
　　2.2“营改增”对企业会计报告的影响
　　2.2.1对企业资产负债表的影响。就资产负债表而言，营改增对企业会计报告的影响主要体现在 “固定资产”以及“应交税费”的列报上。现代企业购买的固定资产按照规定，在账务处理时应以增值税进项税额来进行抵扣，此时资产的账面价值一定会小于营业税应征税。我国大部分企业的资产中都包含有大型的设备，有的价值高达上亿元。增值税的进项税额从资产的原值中进行扣除后，会导致固定资产的净值下降，同时，由于企业的负债总额未发生变化，因此企业的资产结构将产生变化。这将对企业的核心竞争力产生一定的影响。甚至由于企业所采购的材料及设备供应商无法提供增值税专用发票，相关增值税进项税额不能抵扣，会增加企业的负债，进一步提高企业的资产负债率，从而对企业的银行融资和相关信誉产生一定的负面影响。
　　2.2.3对企业利润表的影响。从表面上看，“主营业务收入”这一会计科目由税前的含税收入（营业税）被税改后的收入扣除增值税后的差额所取代，此时企业的业务收入减少，在销售收入不变的前提下，企业的净利润并未发生明显变化，但是企业的营业利润率，即：净利润/主营业务收入增加了，这主要是由于在营改增后主营业务收入的降低，而在利润表中并不包含增值税所导致的。
　　2.2.4 对企业现金流量表的影响。营改增对现金流量表的影响主要体现在经营活动和投资活动两个方面。营业税不征收了，那么企业所应负担的相关税费就会相应减少，反映在现金流量表中就是企业经营活动下边的税费现金流支出就会减少，能够增加企业经营活动产生的现金净流量。
　　3“营改增”后企业的应对策略
　　3.1加强企业财会人员的培训力度，提高全员税务意识。多渠道尽快了解最新营改增相关规定，加强相关培训，使企业财务人员要精通相关增值税法规，具备先进的会计核算能力与技巧，能够精准地核算销项、进项等税额。营改增之后，企业的会计核算以及计税方法都发生了很大的变化，尤其是对于增值税发票的使用方面，更是要值得重视。。
　　3.2加强增值税发票的管理。营改增之后，企业增值税发票的管理决定了企业能否对增值税进项税额进行抵扣，影响重大，因此严格管理增值税发票的开具，防止伪造和虚开增值税发票。在我国以票控税的制度下，发票的不规范会直接带来税务稽查以及核定征收等风险。因此，企业要积极建立与健全账务资料的处理系统，加强相关业务人员的培训，增强会计核算的效益与水平，要求相关部门完善并严格执行发票的开立、领用、使用和核销制度，尤其强化增值税专用发票的开具认证、取得、抵扣等环节，防止增值税的扣税凭证的取得不完整的情况发生。
　　3.3改进企业的账务处理。首先，为了适应营改增的税制改革，企业要健全完善现有的会计核算制度，按现行规定进行增值税的会计处理，正确设置明细账目，严格按照规定进行增值税的相关业务核算，准确提供真实可靠的税务资料。其次，对于企业新增的业务，企业必须研究出一套适应的财务操作流程，同时确保这些操作流程能够可靠实施。再次，企业应该继续探索营改增的财务处理手段，在法律的范围内合理地最大程度地减少税额，减少企业税负成本，增加盈利。
　　3.4加强纳税筹划，减轻企业税负。增值税比营业税给企业提供了更多税收筹划的空间，企业应结合自身实际，积极寻求有效的税收筹划方案，企业取得真实、可靠、完整的筹划材料，选准筹划切人点，制定正确的筹划步骤。如对纳税人身份的筹划，材料采购的筹划，固定资产购进的筹划等，通过合理合法的手段达到合理减轻企业税负的目的。企业要建立新的财务核算方式，针对不同税种和税率的业务，要单独设置核算科目，从而便于收入数据的统计以及应税金额的计算和缴纳。
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