资产减值损失对所得税的影响研究

　摘要：会计制度和税法在收益、损失和费用损失的确认和计量原则方面存在区别，确认收益实现和费用扣减的时间不一致，费用的可扣减性等方面存在差异，因此按照会计方法计量确认的利润，与按照税法规定计算所得的利润有所不同。随着社会主义市场经济的发展和经济新常态局势的推进，资产减值准备的计量方式也将随着经济的发展而不断更新，通过资产减值账务处理来规避账务风险，提高企业资产质量，从而保护股东权益，维护企业生产经营秩序。
　　关键词：所得税会计；资产减值准备；固定资产减值；固定资产减值的作用
　　一、引言
　　新的企业会计制度为了解决我国企业当前普遍存在的资产虚增的现象，允许企业对短期投资、委托贷款、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程8项资产计提减值准备。这一制度的颁布让各类企业意识到激烈的市场竞争中资产贬值的风险，促使企业对自身的各类资产进行全面清查，合理预计各类资产可能的损失，对可能的损失计提资产减值准备。按照国家对企业所得税税前扣除的有关规定，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金）以及国家税收法规规定的可提取的准备金之外的任何形式的准备金在计算应纳税所得额时都不得扣除。
　　二、计提长期投资减值准备对所得税的影响
　　长期投资的减值准备可分为永久性减值和暂时性减值。长期股权投资减值准备计提递延所得税，只有实际的损失才可以在税前扣除。例如甲公司第1年对乙公司进行企业长期股权投资，乙账面价值为80万元，第2年乙企业经营不善，账面价值为70万元，甲企业税前会计利润为200万元，按会计制度期未需计提长期投资减值准备10万元，则甲利润为190万元，但是甲应纳税额依然是200万元，第3年乙企业盈利，它的价值高于账面价值12万元，按规定冲回去年已计提减值准备10万元，第3年不计长期投资减值准备的税前利润为220万元，那么甲企业税前会计利润为230万元，但是应纳税所得额依然是220万元，综上所述利润总额为420万元（190+230），应纳税所得额也为420万元（200+220）。从上面的例子可以看出长期股权投资减值准备对当期费用有所影响，并且直接减少了当期的利润，但是在整个会计期间长期投资减值准备对利润的没有影响。
　　三、计提存货跌价等减值准备对利润及所得税的影响
　　企业计提存货跌价准备在应税所得中不得扣除，所以企业计提存货跌价准备与否对应税所得并没有影响。在利润方面，因为存货跌价准备增加了成本，所以计提存货跌价准备影响营业利润。计提存货跌价准备时，借方记存货跌价准备，贷方记库存商品等。在企业日常出入库业务中，采用计划成本或实际成本的计价方式，但是因为材料成本差异随自身的转移结转，所以无论企业有没有材料成本差异账户，存贷最后都是按实际成本转入主营业务成本。例如某企业第一年有甲和乙两种存货，甲存货的实际成本为60万元，乙存货的实际成本为86万元，期末甲存货的价值依然是为60万元，乙存货的价值为80万元，那么乙存货需要计提存货减值准备8万元，第一年的营业利润便少了8万元。第二年甲存货价值仍为40万元，乙存货全部用于生产产品，并且生产的产品全部售出，冲回已计提的乙存货跌价准备8万元。从上述例子可以看出存货跌价准备对利润在会计期间的累计影响为零，但是存货跌价准备能够影响当期的利润。许多企业改变存货跌价准备计提数让每年利润与自己的期望相等。在企业的经营中，与存货在会计处理和税法方面相似的有，短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备，这些委托贷款、固定资产、无形资产、在建工程的减值准备对应税所得没有影响，对利润的累积影响也为零，但企业可以根据这些减值准备调整当期的利润。
　　四、计提固定资产减值准备
　　（一）固定资产减值准备在企业会计准则与现行所得税法里的差异
　　根据新会计准则规定，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账面价值调整同可收回金额相等一致，那部分减少记账的金额便确认为资产减值损失计入当期损益。
　　税法规定，当企业某项固定资产发生实际损失时，其损失额应从利润中扣除并按照适用税率计算企业应纳所得税。若某固定资产在提取减值准备后依然生产运转，那么可以按照原来的计税成本额来进行税务处理对其摊销。当企业出售某项已计提了减值准备的固定资产时，我们确认其转让损益要以税法规定的来确认净值。
　　企业对一定时期的利润和固定资产减值准备之间处理所要依据的规定不一样，这样一来企业的利润总额和应纳税所得额自然不一样，所以企业在计提减值准备时要从本期利润中减去计提的减值准备，在计算当期应纳税所得额时要考虑到这一差异。将新会计准则与税法的有关规定进行深层次的对比，企业由于计提固定资产减值准备与在税法的处理上允许扣除的资产损失的期间的不同而导致的差异，会计上将被看做可抵扣暂时性差异，相关人员处理时要进行纳税调增。
　　（二）固定资产减值准备对所得税影响中的存在问题和解决途径
　　我国的固定资产减值会计还须不断完善和前进以适应社会主义市场经济的快速发展。现实中问题具体表现为：部分企业为了完成承包任务或为下年指标预留空间，或者迫于领导威力不得已偷税漏税；另一方面，是否可计提固定资产减值准备受资产信息和价格市场影响，因此在固定资产减值准备方面，缺少资料基础，即使企业计提了固定资产减值准备，也很难衡量这些减值准备所体现的会计信息的真实性。
　　价格市场机制的完善健全是实施固定资产减值会计的重要条件之一。为了让固定资产减值的确认和计量有较为客观的依据，确保资产信息和价格市场的完善，让固定资产可收回金额真实合理，保证固定资产减值准备对所得税影响反映客观真实，使固定资产减值准备的计提有章可循。
　　健全内部会计控制制度，规范企业计提固定资产减值准备的行为。为使企业固定资产减值准备对所得税的影响真实可信，对企业出现多计提、少计提或不计提固定资产减值准备的现象，应及时发现并进行纠正。
　　明确主体责任，加强法律威慑力，改善并完善我们的审计监督体系。为了加强对固定资产减值准备的审计，首先必须明确一个以独立审计为核心的外部监督系统，以便确保固定资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性，这需要最大限度地发挥会计师事务所的监督作用；其次，对于那些有意利用固定资产减值准备隐瞒利润、逃避税款的行为给予严厉的惩罚，逐步规范企业的会计行为。
　　利用资产减值准备及时准确地反映资产的减值对企业所得税的影响，在科学技术迅猛发展、电子网络产品蔓延的范围越来越广、资产高速更新换代的今天，具有一定的现实意义，有利于企业的健康发展。（作者单位：1.南京大学金陵学院；2.扬州恒泰玻璃有限公司）
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