杜良忠
摘要：营改增被视为中国经济转型的重要举措，在营改增的过程中，企业会面对在税负、会计核算、发票管理上的变动等问题，本文由这几个问题出发，提出相关的建议。
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关键词 ：营改增；企业财务管理
一、营改增的主要内容与意义
1.营改增的主要内容
营改增就是将原企业的营业税改征为增值税，营业税是指企业在每一道生产环节中，都需缴纳全额的营业税，是对企业的毛收入的征税，这造成了很大程度的重复征税，为企业的生产经营增加了大数额的成本。2012年1 月开始，为了加强企业竞争力，国家在上海进行营改增改革试验，随后扩大到八个省市。主要涉及行业为交通运输业、现代服务业的一部分、邮政服务业、电信业等。此次的营改增的核心思路就是降低企业的税负，促进服务业、邮政服务业、电信业等行业发展，着力解决重复征税的问题，这标志着我国流转税制改革的正式启动，将会很大程度的改变我国现在的流转税制，使我国的流转税制向先进国家靠近。
2.营改增的重要意义
营改增是国家税制体制改革的重大发展，是经济转型的重要环节。
首先，对于社会来说，我国正处于改革的深入期，任务重大，营改增对于企业发展、第三产业服务业，刺激市场需求，促进社会分工的合理化，加快产业化进程，建立健全科学发展的财税制度，优化投资消费的结构和出口结构，对促进国民经济发展都具有重大意义。其次，对企业来说，能够减掉对企业征税的重复环节，降低企业生产经营的成本，提高企业的竞争力，实现企业的可持续发展。例如对我企业来说，原企业生产化工产品和化工品仓储服务，由于混业经营，仓储收入虽然为营改增，但比例很低，留存地方的税收很少，分立后，存续企业为生产型企业，新设企业从事化工品仓储服务。新设企业为营改增，相应税收留存地方。而且新设企业也为存续企业提供仓储服务，扩大了税源。
二、营改增对企业财务管理的影响
1.税负影响
营改增之前，营业税是对企业的毛收入的征税，企业在每一道生产环节中，都需缴纳全额的营业税。改革对于试点小规模的纳税主体来说，原有的3%或者5%的营业税率会下降2%。对于一般的纳税者，原来的现代服务业不能抵扣税额，改革后，增加了可以抵扣税额的范围和额度，并且将运输费用支出抵扣进项税额抵扣比例由7%上升到了11%，大多数企业的税负下降。当然，有些企业的税负在营改增中税负不降反增，例如主要成本为劳务或者其他不可抵扣的行业，对于这些企业来说，就应该关注相关法规的动向，申请财政补助。
2.会计核算影响
在改变之前，营业税的销售收入包含在主营业务收入之内，改之后，主营业务收入反映的是不含增值税的销售收入。即使实际税负变化不大，净收益绝对额不受影响。而企业的利润率=利润÷主营业务收入，所以，企业的利润也会上升。此外，增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税不同，都会影响企业财务报表的数据结构。企业会计分析、管理决策的时候，就需要重新审视其毛利率、净利润率等。增值税在财务损益表上，账务处理与营业税的核算方法不同，营业税改增值税后，收入支出的记账方法发生了较大改变，现金流、利润的细节也发生改变。收入上，营改增之前，企业缴纳营业税的依据是全部的工程造价，改革后，由于增值税是价外税，增值税具有转嫁性。成本上，建筑材料费、人工费、机械费发生变动，小额企业、开具专业发票能力小的企业，增加了税负，降低了利润。现金流、利润的影响主要体现在确认收入并且缴纳赋税的环节，改革后的利润变化取决于收入、成本的减少比例及营业税税金减少程度，现金流变化与之成反比。改革对优化企业现金流有促进作用。
3.发票管理影响
增值税的专用发票能够反映经济业务内容，有完税凭证的作用，对于增值税的发票规定比营业税发票的规定多，改革后，增值税发票管理将一般纳税人和小规模纳税人区分开来，并且对一般纳税人有专用发票和普通发票两种，不同的发票适用范围也有不同规定，在限额上，增值税与营业税相比，普通发票的限额更低，增值税的发票规定严格，使用不当可能招致刑事处罚，这使得发票管理的要求比以前严格地多。
4.适用税率和计税基数变化。
营改增改变之前，营业税以营业额为计税基数计算应缴营业税。营改增实施后，按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税。增值税是价外税，营业税是价内税,计税基数发生了变化。例如：收入为300 万元，营业税为300*5%=15万元，通过计算，增值税约16.98 万元，比较两税大小，应交增值税大于应交营业税，主要是因为其税率和计税基数不同。
三、结合营改增加强企业财务管理的建议
1.利用改税契机，加强纳税筹划
营改增实施的情况下，很多企业的纳税性质和主体都不同，很可能为企业带来风险，，因此，要注重纳税筹划的优化和完善。第一，企业应借助流通环节进行税负转移，达到减少税额的目的，选择合作商时确保合作企业的财务管理程序完善、有能力开具全套的增值税发票，挖掘客户资源，借助营改增的契机来拓宽业务，节约成本，获得更大利润。
2.改进企业账务处理流程
首先，为了适应营改增的税制改革，企业要健全完善现有的会计核算制度，按现行规定进行增值税的会计处理，正确设置明细账目，严格按照规定进行增值税的相关业务核算，准确提供真实可靠的税务资料。其次，对于企业新增的业务，企业必须研究出一套适应的财务操作流程，同时确保这些操作流程能够切实实行。再次，企业应该继续探索营改增的财务处理手段，在法律的范围内合理地最大程度地减少税额，减少企业成本，增加盈利。
3.加强企业内部控制
内部控制就是要对营改增的相关变化、新的制度实施的监控，营改增之后，许多财务制度都发生了很大变化，必须加强内部控制以确保新增体制的实施，还应提高工作人员的素质，确保他们有能力处理营改增的相关问题，调整企业的战略，变更财务目标和操作手法，争取更大的盈利。
总之，营改增的推行对企业来说是机遇与挑战并存，营改增一方面可以减低企业的税负，降低企业生产经营的成本，一方面又为某些行业例如主要成本为劳务或者其他不可抵扣的行业增加了负担，所以，要了解营改增带来的变化，充分利用营改增的优势，改变企业的相关财务制度，借此契机得到更大的发展。
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参考文献：
[1]陈振晖.论增值税改革对小规模纳税人的影响[J].现代商贸工业，2010(02).
[2]邹小康,施长友.交通运输业增值税转型探讨[J]. 财会通讯(理财版),2007(12).
（作者单位：江苏利士德化工有限公司）
