“营改增”背景下的中小企业税收筹划的方法

纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分，其在节约成本方面的作用非常明显。现阶段我国企业由于主观认知、财务管理法规、人力资源等多方面的原因，致使纳税筹划不能很好地开展，或由于不能正确解读纳税筹划的含义而变相偷税漏税现象严重。中小企业由于其自身的经济实力有限，从税收方面缩减成本开支是中小企业可持续发展的重要保障。在相关法律、法规允许的条件下，通过对企业经济活动的合理规划，运用会计处理方法达到减少企业实际税负的财务管理目标是对纳税筹划的正确理解。纳税筹划与偷税漏税同样是减少企业税负的手段，其根本区别在于是否违法。纳税筹划有时候存在钻法律法规漏洞的现象，与立法初衷相背离，这也在一定程度体现了法律法规的不健全。“营改增”顾名思义，就是改营业税为增值税。其最直观的体现就是减少重复纳税环节。企业在“营改增”背景下进行合理有效的纳税筹划，将会直接与企业所承担的税负相关。所得税具有税负重、弹性大、筹划空间大等明显特点，也就是说，“营改增”背景下的纳税筹划具有更大的空间选择。对于中小企业而言，纳税筹划必然成为其缩减成本支出，创造纳税筹划收益的最有效、最直接手段。
　　一、“营改增”背景下中小企业纳税筹划现状
　　中小企业因其自身因素决定了其管理制度与财务制度均会有不同程度的缺陷，在其进行纳税筹划的时候，这样的问题就不可避免地被放大。总结而言，现阶段我国中小企业在“营改增”背景下的纳税筹划总体有如下现状：对纳税筹划的概念理解不透彻、认识不到位、整体与局部不能兼顾。
　　（一）概念理解不透彻
　　对于纳税筹划的概念混淆，基本可以从两方面来说明。其一是主动性，主动性指的是以纳税筹划为掩护，进行偷税、漏税行为，其对纳税筹划概念反其道而用之，在保证自身收益的同时损害了国家利益。另外，在熟知相关法律法规的基础上，利用税法漏洞，通过巧妙安排达到规避或减轻税负的目的。其二是被动性，主要指对纳税筹划的概念理解不透彻，不能合理利用税法漏洞进行规避或减轻税负的活动，稍有不慎，避税将变成偷税与逃税。总体而言，税收筹划与偷税、漏税之间的最主要区别是守法与违法的界定，在法律允许范围内通过合理经营活动达到节税目的，反之，将会对企业发展造成直接影响。中小企业只有熟知“营改增”后的各种税法政策，才能达到降低企业税负，降低运营成本的目的。
　　（二）对纳税筹划认知缺失
　　纳税筹划的成败是以法律为准绳的。我国的现状是，许多中小企业管理层认为纳税筹划是靠关系与人情，只要得到当地税务机关认可，就可称之为纳税筹划。这种思想的渊源深厚，我国历来人治大于法治，导致这种错误思潮的蔓延。而且，在实际操作中，许多中小企业通过关系路线，税负有所降低，但是这种错误认知导致的纳税筹划，没有实质上解决中小企业税负问题。这种错误认知取得成功，严重影响了税务执法，对国家造成巨大损失，并催生税务执法人员腐败，使许多依法纳税的中小企业心生芥蒂，也不利于中小企业可持续发展战略。这种错误认知必须得到根本性转变，才能使纳税筹划成为中小企业财务管理的重要环节。
　　（三）整体与局部不能兼顾
　　整体与局部的兼顾问题是关系到税收筹划支撑中小企业可持续发展的根本所在。不能因一味强调降低税负，节约开支而不顾及整体实施效果。纳税筹划能有效降低中小企业税收负担，但是，纳税筹划从方案制定到实施，要付出一定的筹划成本。纳税筹划的成本主要体现在其方案的设计，深层次而言，还有实施的机会成本、管理成本以及纳税筹划的风险成本。综合考量之后制定的纳税筹划策略，才能有效降低企业税负。如果整体与全局兼顾不到，有可能出现税收筹划的收益小于其综合成本，导致税收筹划彻底失败。在纳税筹划方案的制定与选择过程中，要兼顾局部与整体利益，眼前与长期利益，才能使纳税筹划真正起到推动中小企业长期发展的目的。
　　二、“营改增”背景下的中小企业税收筹划完善策略
　　“营改增”政策的出发点在于降低税负，避免重复征收，这与税收筹划的目的相同。营业税改增值税后，表现出来的税负重、弹性大、筹划空间大等特点都极其有利于税收筹划发挥作用，使中小企业的税收负担大幅降低。针对“营改增”背景下的中小企业税收筹划完善实施，应从以下几个方面着手进行：充分利用税收优惠政策、合理选择纳税人身份、从经营多维度进行纳税筹划、完善财务人员培训机制等方面。
　　（一）充分利用税收优惠政策
　　“营改增”政策对一些行业的使用税率进行了优惠调整，企业要善于把握与应用，将这种优惠政策变为企业合理节税的工具。另外，“营改增”之后，对原先营业税的原有优惠将有延续行为，企业也要把握其中的节税机会。总之，中小企业的税收筹划策略要随着法律法规的改变而改变，积极利用新政策的优惠内容，使纳税筹划能够实时适应政策变化。
　　（二）合理选择纳税人身份
　　“营改增”后，一般纳税人与小规模纳税人之间因身份不同，其适应税率也不尽相同。换言之，不同的身份对纳税筹划有着不同的影响。合理选择纳税人身份是中小企业降低税负的有效措施，应按实际需求不同，注意这方面的变化。一般纳税人与小规模纳税人的身份不同，其所承担的税负不同，另一方面，小规模纳税人还要有健全的会计核算制度，要有专业会计从业人员，这其中的人力资源成本也应计入纳税筹划中。一般纳税人的增值税征收管理较为复杂，相应地投入的人力与物力资源也会较多，在“营改增”背景下，中小企业要综合衡量两种身份之间的优缺点，再依据企业自身需求制定合理的税收筹划策略。　（三）从经营多维度进行纳税筹划
　　在“营改增”背景下，中小企业在经营过程中，因供应商不同或者数量不同的供应商，其对企业造成的增值税负担不尽相同。当前的经济环境中，分工日益精细，中小企业的运作模式需要与多个供应商产生联系。在原料或半成品的购进环节，在货物运输环节，往往夹杂着增值税负担。这些环节就是纳税筹划的用武之地，税收筹划可以使采购环节更为合理，更为有效，在不影响企业正常运作与采购质量的前提下，进行合理筹划，使成本观念贯穿于企业经济活动的始终。在销售过程中，特别是外贸型企业，其进口与出口行为，不可避免地产生进项税，这时候产生的进项税可以用营改增政策下的税收筹划进行有效规避。企业可以将自身的劳务服务进行外包，通过外包模式抵扣一部分进项税，使税负趋于最小化。可以说，“营改增”背景下，增值税往往贯穿于企业的所有经济活动之中，这也是上面提到的税负重问题，通过合理、合法的方式，有效规避或减少企业各个经济活动环节中的税负，对企业而言是最行之有效的降低成本的方法，同时，也对推动税收筹划的普及应用有着重要意义。
　　（四）完善财务人员培训机制
　　不同税收政策下，完成税收筹划的始终是具有较高素质的财务工作人员。因此，在“营改增”背景下的财务人员培训机制的建立势在必行。不同的经济环境需要不同的税收筹划策略，不同的税收政策也要求有与之相适应的税收筹划策略。高素质的人力资源储备是完成税收筹划政策制定、实施的必要保障，也是中小企业能够长期、有效实行税收筹划策略的基本条件。中小企业要重视财务管理人员对于税收筹划专业知识的学习与更新，使企业始终在合理合法前提下保持较低税负而得到长远发展。
　　三、结语
　　综上所述，税收筹划在我国中小企业尚处于起步阶段，存在如思想认识、方式方法等的诸多问题。鼓励与普及中小企业实施合理、合法的税收筹划策略，对中小企业的健康发展有重要意义。中小企业应发挥自身优势，解读“营改增”背景下税法对中小企业有利的一面，并善加利用，使节约与节税成为企业文化，成为助长中小企业可持续发展的新动力。
　　参考文献：
　　[1]向怀英.浅谈“营改增”框架下的税收筹划[J].财经界（学术版），2014（11）.