企业应用作业成本法研究

  • 投稿闲愁
  • 更新时间2015-09-14
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李淑清

(吉林东北亚药业股份有限公司,吉林 敦化 133700)

摘 要:随着我国市场竞争的日益激烈,企业在成本控制方面的要求越来越高,作业成本法是目前比较常用的方法,在控制成本方面有着较为明显的优点。作业成本法具有准确性和成本可追溯性两大优点,能够更好的控制企业的生产成本,提高企业定价的准确性,对企业的利润、成本进行有效的管理,该方法和传统的成本控制方法比较,有明显的优势。

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关键词 :企业;作业成本法;应用研究

中图分类号:F271 文献标志码:A 文章编号:1000-8772(2014)31-0058-02

收稿日期:2014-09-22

作者简介:李淑清(1965-),女,汉族,黑龙江五常人,会计师,主要研究方向为企业财务成本管理与内部控制。

一、作业成本法和步骤

作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法,该方法通过对企业所有作业活动进行动态追踪,然后根据各项作业费用的消耗情况,将生产成本进行合理分配,和传统的成本计算方法相比较,它是对成本计算方法的创新。作用成本法和传统的成本计算方法主要区别在以下几点,首先,成本管理的对象不同,传统成本管理的是产品本身;而作业成本法除包括产品自身外,而且包括作业。其次,关注的重点有差异,传统成本核算关注成本,而作业成本则关注作业。再次,职责的划分不同,前者一般以内部的部门作为责任中心,以该部门可控的成本作为主要的对象,作用成本法通过相关作业形成的价值链,进而划分职责,以企业的价值链为责任控制单元,超越企业各个部门的界限。最后,控制标准的选择存在差异,传统的成本控制以企业现实可能达到的水平作为标准,通常这一标准是较为稳定,基本能够达到,并非成本控制的最高标准;作业成本法以企业最优或者理想成本作为控制的标准。在对待非增值成本方面,传统的成本管理忽视非增值成本;而作业成本非常重视非增值成本,并注重不断的消除生产经营中的非增值成本。

作业成本法在核算成本时,随着成本动因和企业业务变化,也要进行一定的修正,以确保过去的数据、分析结果等仍然在新环境下有效,因此作用成本法是一个动态的过程。作用成本法的不断修正,应当促进定价、产品、市场份额等战略的改变,不断优化产品的结构,从而提高企业的效益。作业成本法一般包括以下几个步骤:设定成本实施目标和范围,建立实施小组;充分了解企业运作流程,详细的收集相关成本信息;建立适合企业特点的作业成本计算模型;选择作业成本实施工具;运行作业成本方法;分析运行结果;最后对于分析的结果采取针对性的行动。

二、作业成本法的优点

(一)使企业产品成本计算更准确

和传统的成本计算方法相比较,采用作业成本法计算产品成本时,除了考虑产品直接材料、直接人工等因素外,产品的制造费用也进行分配,分别按各项作业活动,归集到同质的成本库中,然后按照各作业活动的特点,选择合理的作业分配标准,将产品成本中的制造费用分摊到各个产品中。通过这一方法,生产成本分配的标准更详细、具体,使得许多传统计算方法中无法控的间接成本,转化成了能够控的直接成本,使得企业在成本控制方面提供更准确的信息,更好的把握产品生产中的成本控制,降低不必要的材料、人工损耗。具体的计算分析流程如下图所示:

通过上面的图1可以看出,作业成本计算法是以作业为核心,以资源流动为主要的线索,以成本动因为媒介,依据产品生产过程中不同的成本动因,分别设置成本归集对象,即成本库来进行归集、汇总费用,再以各个种产品在生产中耗费的作业量为依据,把制造费用按照一定的分摊比例分派到各个产品中去。

(二 )动态追踪分析

在市场竞争日益激烈的情况下,成本控制关系到企业的生存和发展,传统的成本方面已经难以很好的满足市场的变化,尤其是在一些行业利润逐渐降低的情形下,传统的成本控制难以更加有效的降低企业的生产成本,这就需要更加高效、准确的成本计算方法。和传统的成本计算方法相比较,作用成本控制具有动态追踪的特点,能够准确的确定各个产品的成本损耗,从而由针对性的降低产品生产的成本。

作业成本管理的对象是企业所以生产活动,通过对企业所有作业活动进行动态追踪分析,把非增值作业作为重点,从成本动因入手,从而尽可能消除不增值作业,降低这些作业的成本,提高企业增值作业的生产效率,优化整个作业链和价值链,提高企业的效益,增加顾客价值。作业成本法能对生产成本提供及时有用的信息,将可以避免的损失、浪费等降低到最低限度,从而提高企业在成本管理方面决策、计算、控制的能力,保证成本控制的科学性、有效性,最终提高企业的市场竞争能力,提升企业的盈利能力,增加企业的价值,保证企业持续、健康的发展。

(三)提高企业管理效率

随着计算机、互联网等技术的发展,信息传递极为迅速,在信息化环境下,企业采用目标成本法的优势不仅仅是简化了核算,对于企业管理效率的提升也十分明显。在新的技术环境下,过去一些传统的核算、存储等内部会计成本控制方式,都被计算机所替代,企业内部会计控制制度效率有了很大的提升,在制定物资采购计划、业务程序控制等方面有效地发挥出积极作用,大大的提高了企业管理中的效率,简化了管理流程。

信息在传递过程中失真是企业管理中面临的一大难题,尤其是机构庞大的企业,由于这类企业通常采用较高的组织结构,信息在传递过程中很容易发生偏差,导致实际的信息无法准确、完整的传递到决策者手中,降低了企业管理的效率。我国的很多企业还处于发展初期,把重点放在了市场的开拓以及产品的研发设计上面,对于生产成本控制中管理效率问题关注的较少,很多情况下管理效率都不高。在21世纪科技的进步不断加快,尤其是互联网、计算机技术等,极大的方便了企业在信息方面的传递。目标成本法伴随着科技的发展,在企业中的应用越来越广泛,尤其是制造业中,目标成本法在新技术的配合下,体现出更加高的效率,甚至一些简单重复的分工已经由电脑执行,不再需要人工进行操作,这样可以减少人为因素的不确定性,降低企业在这方面的成本投入,在目标成本的情况下,更好的控制了企业产品或者服务的成本,由此也给企业内部的管理提供了方便,对于管理效率有明显的提升。

(四)优化了产品组合,提高了企业战略决策水平

由于作业成本法能够对不同的产品成本进行归集、汇总,计算出较为准确的数字,能够为企业优化产品组合提供有效的参考。企业的产品组合决策,是利用整个企业的“生产价值”来决定产品获利能力及优先生产次序。在作业成本法中,由于产品成本计算准确、归类清晰,企业的管理人员能够较为容易地计算出直接归属产品的成本。

通过对市场的调研,再结合企业的市场生产情况,制定出最佳的企业战略决策水平,既能够适应市场的需求,也能够有效的控制生产成本。随着我国市场经济的不断发展,产品的差异化是未来一个方向,单一的产品已经无法满足市场的需要,企业需要有多种产品组合,对不同的市场进行细分。因此在生产中就需要对不同的产品成本进行分类计算,从而对每一种产品的成本、利润等进行准确的分析,有针对性的改进产品的生产工艺,降低产品的成本,提高产品的效益,从而保证企业能够取得一个较为理想的收益。

三、企业应用作业成本法的要求

(一)确认成本中的主要作业

作业成本法是基于某些特定目的,以人为主体,消耗了一定的资源,是产品生产的重要组成部分。作业在不同的企业中存在一定的差别,实际工作中作业类型一般有以下几个类型:购货订单、材料采购和物料处理等采购环节,设备维修、质量控制、生产计划和动力消耗等生产环节,存货移动、装运发货以及管理协调等装运环节。随着企业生产经营范围不断的扩大,产品生产复杂性的提高,产品生产的作业也逐渐增加,这就需要将有共同资源动因的作业确认为同质作业,将其引发的成本归集到同质作业成本库中,然后进行合并分配。通过对同质作业成本库进行归集,生产的间接费用的计算大大简化,方便了企业作业成本法的实施。

(二)以市场为导向设定目标成本

和过去的成本控制方法不同,在作业成本法下,新产品或者服务上市前一般就需要开始作业成本规划,通过一款新的产品开发由一名经理负责,从而由经理为产品的计划加以分析、制定,最终编制出新品开发提案,该提案的内容一般含有新品样式、尺寸规格、目标售价、预计销售量等。目标售价和预计销量需要充分考虑市场的变化、市场竞争情况以及新技术变革等情况,然后制定较为合理的价格。新产品的开发提案经主管部门批准后,便可正式的进入制定目标成本阶段。在新产品的开发设计阶段,需要各部门相关人员加入其中,组成新产品成本规划委员会,委员会中的成员包括设计、技术、采购、会计等部门的人员,类似于矩阵式结构的组织,围绕一个项目而由不同的部门协作进行,共同达到预定的目标。成本规划活动目标需要进行分解,分配到不同的部门,如果某一阶段出现成本超过目标成本,就必须重新返回到设计阶段,通过反复的修订,力图达到目标成本,这样才能进入最后的投产阶段。

(三)加强财务信息化建设

信息化是方便企业作业成本计算的有力措施,因此,需要加强企业的会计信息化工作进度,首先要从企业管理层对于会计信息化的认识改变开始做起。企业要加强管理者思想的转变,通过具体的案例分析,说明会计信息化的重要性,使管理人员认识到会计信息化不仅仅是提供企业会计工作效率,更能够为企业发展提供决策建议,提高管理工作的效率。另外,企业的管理人员还需要为会计信息化建设提供良好的发展环境,在资金、人才等方面给予更多的支出。

针对一些企业的会计信息系统孤立运行,无法和其他系统进行数据交换这一问题,笔者提出一个较为简单的解决思路,即企业和财务软件公司合作,在现有的通用软件基础上,针对企业的财务工作特点对软件进行深度开发,使之更加适和企业使用,能够将财务管理、物资管理、医疗保险等全部纳入一个财务软件之中,实现信息一体化。这样逐步建立以会计信息化为核心的企业信息管理系统,实现企业内部信息资源及时共享,充分发挥会计信息化在企业经济管理中的作用。

四、结束语

在市场竞争激烈的情况下,企业的成本控制关系到企业的销售收入、净利润等,良好的成本控制能够增加企业的竞争优势,在相同的产品中占据绝对的优势,通过价格赢得更多的市场份额,促进企业又好又快的发展。目前我国的企业随时市场竞争的加剧,尤其是一些进入门槛较低的行业,成本已经关系到企业的存亡,做好成本控制是企业需要重点关注的因素。作业成本法对于企业控制成本有着较为明显的效果,我国企业在控制成本方面可以借鉴参考,尤其是制造业。

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参考文献

[1] 中国注册会计师协会.财务成本管理[M].中国财政经济出版社,2013.(责任编辑:陈丽敏)