邹晓宣
重庆三峰卡万塔环境产业有限公司重庆400084
摘要院当前我国政府正在大力推动建设“丝绸之路经济带”和“21 世纪海上丝绸之路”（简称“一带一路”）。国际工程，国际技术贸易，国际劳务合作等业务紧紧围绕“一带一路”战略，加大对沿线国家开发力度。国内某些企业拥有垃圾焚烧发电厂先进运营经验，在国家鼓励出口形势下，开始对东南亚等国家进行技术输出，成功运营垃圾焚烧电厂。文章结合工作案例，论述焚烧发电厂国际运营项目及其财税要点，希望为即将从事国际运营项目的财务人员提供有用的财税操作经验。
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关键词 院垃圾焚烧发电厂；国际运营项目；财税管理
国外垃圾焚烧处理技术起步较早，已发展了近百年。欧盟大部分国家焚烧处理率高达70%到80%。我国1988 年深圳市政环卫综合处理厂建立第一家垃圾焚烧发电厂，开始了城市生活垃圾焚烧发电的新模式。垃圾焚烧炉发电项目主要是通过收集城市生活垃圾，在焚烧炉中高温燃烧，产生的高温烟气在余热锅炉中进行热交换，通过热蒸汽，推动汽轮发电机组产生电能。目前我国大中小城市建成运营的垃圾焚烧发电厂有几十座，涌现了一大批具有丰富运营经验的专业运营商。
随着国内外市场的开放，发电厂投资主体多元化和产权多元化进程的加快，将电厂所有权和经营权分开，成为一个全新模式。在一些不发达的国家和地区，虽然建设了垃圾发电厂，由于缺乏生产管理人员和技术人员，电厂一直未正常运营。他们开始寻找专业运营商，采用委托运营电厂管理模式。电厂作为业主与运营方签订运营协议，明确双方权利义务关系。运营方利用管理和运行维护技术帮助业主实现电厂的增值。
垃圾焚烧发电厂国际运营项目与传统国际电厂承包工程相比，有几大优势。第一，国际运营项目一般不需要项目融资，公司资金风险和融资成本低；第二，国际运营项目主要成本单一，可控性高，而国际电厂工程承包项目包括设计、采购、施工成本，易受国际材料价格，外汇波动等影响，工程成本不可控；第三，国际运营项目内容相对单一，运营商的义务是设备的运行、维修和相应的管理工作，国际电厂承包工程内容复杂广泛，涵盖项目设计、勘察、施工、调试以及现场人员管控等。国内部分垃圾焚烧发电厂承包商，开始转型为运营商，在垃圾焚烧发电厂国际运营项目上树立了精品工程，赢得了不错的口碑。
从事国际运营项目的企业，其财务管理水平的高低，很大程度上决定了项目的最终成败。垃圾焚烧发电厂国际运营项目财税管理重点包括以下几个方面。
1 垃圾焚烧电厂国际运营项目前期财务介入
市场经济的多元化快速发展，使财务角色开始转变。当今的财务不光是在业务部门后面算账，已经从后台走向前台，从项目跟踪开始介入。
1.1 分析业主资金来源，财务风险，避免业主财力不足造成公司损失
垃圾焚烧发电厂的收入主要是两大来源，第一是政府垃圾处置费补贴，第二是售电收入。财务人员要关注外国政府的财政收入中是否有专项财政资金扶持，资金的到位情况是否良好。调研外国市场电力供需关系，价格波动，结算方式与结算周期。1.2 投标保函开立
财务人员要审核保函条款是否符合国际惯例。根据公司的综合授信额度，选择从事过国际保函业务的银行，洽谈保函费费率，结算方式等。
1.3 项目成本测算
报价是项目盈亏的关键。财务部根据保函费费率、利率、汇率等基础数据，计算项目资金成本；根据薪酬管理体系，计算人工成本；根据运营项目周期，人员数量，测算运营团体现场管理费用。
1.4 前期税收筹划
税收筹划是国际运营项目难点。根据所在国的税收及法律政策，初步测算出项目所需要税赋。
2 垃圾焚烧发电厂国际运营合同谈判及签约
财务部门应参与价格条款、支付条款及相关风险控制条款的合同谈判工作。
合同价格谈判时，运营费用应该与当地国官方物价消费指数挂钩，当超过一定比例时，双方应该友好进行协商找到合理解决方案。运营电厂通常会选择运营服务基本费+奖金的模式结算。奖金是在运营商运营业绩的基础上核算，财务人员需
根据国内项目的运营数据所产生的经济效益，测量国际项目合理的价格基数。
国际货币选择时，争取采用跨境人民币结算。跨境人民币结算有几大优势，一是规避汇率风险，有效防止汇率波动带来的损失，增强国际竞争力；二是简化流程和手续，取消外汇核销及核查，便利业务操作，降低经营成本，提高工作效率；三是提升盈利能力，减少清、结算方面手续费和套期保值财务支出，避免汇兑成本，提高企业收益。据测算，使用人民币结算可直接降低企业总成本的2%—3%。当采用非人民币结算时，固定一个官方汇率，锁定汇率风险。
基于资金成本和现金流，财务人员应该争取较短的付款结算周期，规避汇率风险，节约资金成本，加快资金回笼。
财务部门应协同业务部门促进合同生成，开立投标保函，选定收汇银行。
3 垃圾焚烧发电厂国际运营项目税务管理
3.1 税务备案
国家税务局关于发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告，对符合规定条件的跨境应税服务按规定备案后，免征增值税。国际运营项目符合公告中的免征增值税应税服务，财务人员应在合同签订后，提交相关资料到主管国家税务机关进行备案，享受增值免税政策，为公司节约税金。
3.2 日常税务管理
国际运营项目日常税务管理工作主要有所得税日常管理，完税凭证管理，所得税汇算清缴。
3.2.1 境外所得税日常管理
当纳税人既有国内来源所得又有境外来源所得时，其发生的各种成本、费用和损失在境内外业务之间如何分摊就显得非常重要，因为它涉及到抵免限额计算中境外应纳税所得额如何确定的问题。财务人员应该对项目进行明细核算，国外运营部费用计入直接费用，国内人员产生的国际项目间接费用按照一定标准分摊到各项目中。对国外原始凭据加强审核，单独保管，便于税务机关检查。
3.2.2 境外完税凭证的管理
根据我国现行企业所得税法，企业被要求全面提供境外合格完税凭证方可获得税收抵免。业主在支付每笔运营费用时，履行代扣代缴境外所得税义务，财务人员应及时取得境外完税凭证，进行财务核算，建立完税凭证台账。单独指派专人保管完税凭证，便于税务日常检查和所得税汇算清缴。
3.2.3 所得税汇算
我国现行企业所得税法规定对于企业境外所得采取“分国不分项限额抵免法”。该抵免法要求企业首先将境外不同性质所得合并一起按不同国家计算抵免限额，然后再汇总纳税。纳税人被允许的实际抵免额是其在来源国已经缴纳的所得税税额与按照投资国税法规定计算的抵免限额相比较小者，如果抵免限额大于实际抵免额，两者之间的差额称为抵免限额余额；如果抵免限额小于实际抵免额，两者之间的差额称为超限抵免额。值得注意的是，业主在进行代扣代缴所得税时，是按运营收入金额计算所得税预缴金额。
电厂运营项目前期，由于要进行人员外派，培训，摸底工作，发生成本费用较高，没有合理分摊到运营周期，可能会出现当期亏损，出现超限抵免额。我国税法规定对超限抵免额允许最长不能超过5 年向后结转。
4 垃圾焚烧发电厂国际运营项目费用控制和阶段性财务分析财务人员应加强对国外票据知识学习，识别真伪，严格把控费用。阶段性进行财务分析，发现问题及时汇报，并协助业务人员找出原因和应对措施。国外垃圾焚烧发电厂市场潜力巨大，同时近年来国家和地方为了鼓励企业走出去，出台了很多优惠政策，比如中小企业开拓资金，服务外包补助等，给予企业一定的财政补贴。中国优秀的垃圾焚烧发电厂运营商应抓住机遇，积极走出国门，在国际上创造优秀的运营业绩。
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参考文献：
[1]李铮.国际工程承包的财务操作与财务管理[M].中国人民大学出版社，2012.
[2]盖地.税务会计与税务筹划[M].东北财经大学出版社有限责任公司，2014.
作者简介院邹晓宣，1983 年12 月26 日出生，女，汉族，四川人，本科学历，中级职称。
