任彩霞
摘要：本文就审计人员道德风险控制进行研究。
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关键词 ：审计人员；道德风险；控制研究
一、审计人员道德风险概述
（一）道德风险的含义
道德风险的概念源于经济活动，人们在探讨保险合同时提出这一概念。理论上这样界定道德风险，认为道德风险是人们在参与经济活动时，为了保证或实现自身效用的最大化而做出的损害他人利益的行为。简单来说，就是由于当事人在经济活动中抱持着机会主义的侥幸心理做出损人利己的行为，使得经济活动风险加大的情况。从委托—代理双方信息不对称的角度来看，道德风险是指签订契约的双方（即代理人甲方，委托人乙方）存在信息不对称的情况，在签订契约时甲方利用自身的信息优势做出契约的乙方无法监测的隐秘行为，保护或扩大甲方利益而造成乙方的损失。
（二）审计人员道德风险的特征
①内生性特征，当经济行为者在计算成本和收益时便形成了风险的雏形。②损人利己特征，风险制造者因比风险承担者具有信息上的优势而得到利益，两者之间信息不对称。③牵引性特征，风险制造者基本上都是因利益诱惑，所以都是以利益为主要目的。
二、审计人员道德风险的表现
（一）审计人员道德风险在较低法律制约下所导致问题的表现
在我国，很多审计人员出错也会因法律约束机制不强、监管不力以及民事赔偿机制欠完善而不被发现，因此被起诉的概率也非常低，即便被发现和起诉，但也通常只是行政处罚，赔偿概率和赔偿金额极低，几乎对事务所及审计师没有任何影响，更谈不上威慑作用。长此以往，便可能因为低风险而引发新的道德风险。
（二）审计人员道德风险在会计师事务所的交易中所产生问题的表现
①会计师事务所与外部委托人之间的道德风险。对于审计人员来说，其职责应该是接受被审计单位的委托而对其会计报表给予正确的审计意见。但是他们却发表不实或错误的审计意见，给公众极大欺骗。②合伙人之间的道德风险。在道德上，合伙人之间应该诚信、忠诚。可是往往由于此项义务没有被履行而导致执业质量大大降低。
（三）审计人员道德风险在审计人员工作中所产生问题的表现
①审计人员工作不负责任，消极，不认真。②审计人员对审计结果瞒报、截留。③审计人员工作中虚报信息，推卸责任。④审计人员工作中不遵守原则，徇私舞弊。
三、审计人员道德风险的化解途径
（一）构建操作性强的审计职业道德规范体系
如果要建立操作性强的职业道德规范，就要从以下几点入手：第一是明确审计的理想行为，也就是审计人员要达到的最高标准，包括独立、责任以及技术标准等等，此行为不强制，但要提倡。第二是明确审计人员的行为，也就是审计人员在工作中的最低标准，如果违反守则将会受到处罚，所以其具有强制性。第三是详解具体行为，针对审计人员某一具体规定提出问题而进行解答，虽然其不属于强制性的，可是如果违背需要给出合理理由。第四是判定职业道德，也就是注册会计师协会相关的部分对职业道德中出现的情况进行裁定，为避免类似问题再发生而起到借鉴作用。另外，在审计法规中要明确最基本且重要的道德要求，即要高度注重法律的道义基础；再者，还要把“审计法治”与“审计德治”相融合，把遵纪守法为审计的最基本道义要求，以此建立和实现与市场经济相一致的审计职业道德体系。
（二）加强思想政治教育，树立牢固的自律意识
审计人员要想高效的履行职能，就必须知识面广，技能高超，政治素质过硬。所以在对审计人员职业道德教育上要予以加强，建设一支优秀的审计队伍，使审计人员有自我约束力和客观公正的工作作风，坚持原则，充分发挥审计的威慑力，让审计的监督作用得到最大发挥。
（三）建立管理当局变更会计师事务所及审计人员的披露制度
在与管理当局的博弈中，会计师事务所和审计人员的变更是管理当局面对的最大威胁。所以需要建立相关的变更披露制度，使得相关利益当事人可以自行决策。我国的证监会虽然已有此项披露制度，但因为不完善而无法顺利实施，在此建议以其它发展相对较完善的国家为参照，规范我国的变更披露制度，详细说明所要变更的事项、原因和存在的问题等。让投资者了解上市公司的变更情况，发现背后可能隐藏的问题，使投资者提高对注册会计师独立性的认识。
（四）尽快完善公司治理结构，积极推进会计师事务所向有限合伙制转变
因为合伙制，所以审计师可能会承担连带责任，对其来说无疑是增加了道德风险成本，很可能会无错受罚。所以可以建立有限责任合伙制避免此类问题，即会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。对于不同的赔偿情况，有限责任制事务所可有不同的分配：如果是经营管理过错造成的情况，那每个合伙人都以各自的财产对事务所承担无限连带责任；如果是某一合伙人原因造成的情况，那么相应的无限连带责任由该合伙人个人承担，其余合伙人不需要承担连带责任，只需承担相应的赔偿责任即可。
（五）健全和完善行业自律，大力加强行业内部监督
不管多严厉的行业自律也是存在道德风险的，安达信在安然审计失败便是典型的案例。与此同时，检查力度也要加强，对出现违章的事务所和注册审计师要给予严厉惩处，决不姑息；在行业内部，可以互查同业执业质量，一方面可以掌握执行审计准则的一系列情况，另一方面也可以发现质量控制存在的缺陷和问题。我国已出台了《质量控制准则》、《独立审计准则》两项准则，所有事务所都应严格遵守，认真履行审计工作底稿二级复核制和事务所的全面质量控制、审计项目质量控制程序。
（六）建立相应的审计道德激励机制
完善的激励机制可以让注册会计师不仅可以在物质上得到满足，也可以在精神上获得鼓舞，让会计师意识到要想获得认可，实现经济价值的增加，有好的发展前景，就必须有高的道德水准，注重高质量的审计报告；与之相反的，如果审计报告质量低，势必会减少价值，使资源得不到有效利用而浪费。只有高质量的审计报告，社会才会愿意买单，支付相应的报酬，从而审计师才会有机会获得良好的声誉，得到更多的审计收益。
目前，我国审计人员的职业道德问题是审计职业界中一个比较薄弱的环节，有待加强，但随着国家规范的加强，公众监督力度的加大，审计理论界的广泛探讨以及社会的大力宣传，相信不久的将来，我国审计人员能够自觉遵守职业道德，做出高水准的工作，真止做到以质量求信誉，以信誉求发展。
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参考文献：
[1]高靖.审计人员道德风险形成的原因与解决途径探析[J].河北企业，2009（7）：24-25.
（作者单位：山西省芮城县纪检委）
