董雪莲
黑龙江司法警官职业学院 黑龙江哈尔滨 150069
[摘要]企业作为我国当前税收的重要来源，企业的视同销售行为不仅关系着企业的经济效益，同时也影响着我国税收。如何做好企业的视同销售行为的会计处理工作已成为我国现代会计实务中的一项重要工作。本文就我国增值税视同销售行为的会计处理进行了相关的分析。
[教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ]增值税；视同销售行为；会计处理
在这个经济快速发展的社会里，会计处理作为我国会计实务中一项重要的工作，会计处理不仅关系到企业的利益，更影响到国家的利益。在我国当前会计准则中，虽然对企业会计在进行会计工作时就视同销售行为进行了调整，但是对增值税视同销售行为的会计处理方法没有进行明确的规定，进而造成会计实务中不同的会计处理方法对纳税基础的影响不同，严重影响到了国家的税收利益。为了保障国家税收利益，针对视同销售行为就必须明确其会计处理方法，为会计实务提供依据，进而促进我国经济的快速发展。
1.增值税视同销售行为的概述
视同销售行为作为当前企业在这个经济快速发展过程中产生的一种行为，它直接关系到企业的经济利益。企业会计在进行核算的时候不会将视同销售行为作为核算的内容，而在国家进行增值税税收计算的时候则会将企业的视同销售行为纳入到企业的经营范畴[1]。增值税作为我国一种税种，增值税是对商品在市场流通中所产生的价值的一种流转税。在当前社会发展形势下，我国企业规模不断扩大，企业作为我国当前税收收入的主要来源，企业增值税的征收直接关系到我国税收收入水平[2]。根据我国现行税法规定，下列行为应当视同销售。
①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
2.增值税视同销售行为的会计处理
2.1确认收入并结转成本
在我国当前增值税视同销售行为的会计处理中，确认收入并结转成本是现行会计处理中一种较为常用的方法。企业根据其自身的生产需要，生产企业发展所需要的产品，在会计准则中，按照公允值计量，将企业自产的收入计算为应交的增值税，借：在建工程，贷：主营业收入，应交增值税。
2.2不确认收入
在当前社会发展形势下，企业为了更好地促进其自身的发展，往往会加大成本投入，为企业的发展自产或者购买其他的原材料，在进行会计处理工作中，按企业自产、或者购买其他原材料的成本冲减库存商品，借：在建工程，贷：库存商品，应交增值税。
例如，以某企业自产的产品用于在建工程为例，假设该产品的成本为30万元，同类商品的市场价格为35万元，该产品使用的增值税税率为15%。
①采用第一种会计处理方法，借：在建工程425000，贷主营业务收入350000，应交增值税52500。②采用第二种会计处理方法，借：在建工程352500，贷：库存商品 300000，应交增值税52500。
通过这两种会计处理方法中可以看出，视同销售行为的会计处理方法对企业的会计信息都会产生不同的影响。两种会计处理方法的利润之差在5万元，从第一种视同销售行为的会计处理中可以看出，企业的利润收入要多五万元，在其利润增加的同时，其资产成本也相对要较高，由此可见，不同的会计处理方法会对企业的资产及利润产生不同的影响。因此，明确视同该销售行为的会计处理方法对企业会计工作来说有着重要的作用。
3.增值税视同销售行为会计处理方法的建议
视同销售行为会计处理工作的好坏不仅关系到企业的会计工作质量，更关系到我国国家税收收入水平[3]。在这个经济飞速发展的时代里，为了保障视同销售行为会计处理工作的顺利进行，进而为我国国家税收收入提供保障，就必须明确增值税视同销售行为的会计处理方法。
3.1协调视同销售行为的纳税义务与收入确认的矛盾
在我国当前的会计准则中，主要偏重于企业营业收入的确认、计量、记录及报告。而在增值税缴纳过计算中，侧偏向于增值税的计算、征收及管理。在当前社会发展形势下，当企业在缴纳增值税时，如果税务机关征收的税与企业会计信息统计的增值额不统一的话就会造成各种矛盾存在，进而不利于保障我国税收收入。为此，在进行增值税视同销售行为会计处理工作当中，必须协调好视同销售行为的纳税义务与收入确认的矛盾[4]。首先，要处理好企业与国家质检的利益关系，在保障国家税收收入的同时，也要顾及到企业的合法利益。建立一个严谨的会计核算体系，进而保障增值税视同销售行为会计处理的公平、公正；其次，企业要完善自身的会计工作，不断提供企业会计信息的透明度，增强会计信息的真实性和可比性，促进企业的合法竞争。
3.2加强财务审计
财务审计作为当前会计实务中一项重要工作，它是指审计机关就企业的经营状况进行审计监督，通查阅企业会计呈现的会计报表，对其进行客观的评价，进而全面了解企业真实的经营状况。财务审计有助于提高企业的会计工作质量，保障国家利益。通过财务审计，可以判断企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性，从而确保企业的经济效益。为了进一步保障企业及国家双方的利益，在进行增值税视同销售行为的会计处理工作当中，审机构不仅要加大对企业的审计监督，同时还要对企业的会计政策选择进行严格的控制，对企业的经营状况进行全面的调查[5-6]。作为企业自身，更应高认识到企业会计政策选择的重要性，结合自身的发展状况，进一步完善企业信息披露制度，通过建立相应的机制来加强企业会计政策选择的监督，进而为自身的利益提供保障。
4.结语
视同销售行为的会计处理工作不仅关系到企业的利益，同时也关系到我国国家的利益。视同销售行为的发生会给企业在缴纳增值税的时候造成一定的困扰，为了促进我国社会经济的发展，在增值税视同销售行为会计处理工作中，就必须明确会计处理方法，完善企业会计信息披露制度，增加企业会计信息的透明度，进而保障企业的合法权益，保障国家的税收收入。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献
[1]孙先惠.对增值税视同销售行为的会计处理[J].天津市经理学院学报,2013,05:26-27.
[2]易玉珏.增值税视同销售行为和进项税额转出的会计处理辨析[J].中国乡镇企业会计,2014,09:44-45.
[3]吴清,吴瑜,蓝欢焱.增值税视同销售行为的会计处理及理论分析——基于新企业会计准则的研究[J ].广西经济管理干部学院学报,2009,01:95-97.
[4]魏晓兰.增值税视同销售货物行为的会计处理方法辨析[J].成都航空职业技术学院学报,2011,01:49-52.
作者简介
董雪莲，硕士，黑龙江司法警官职业学院经济管理系讲师，研究方向：工商管理、会计。
