朱颖隽 宋小明
（上海立信会计学院 201620）
【摘要】综观人类历史，会计的产生和发展始终与人们生存发展的许多根本性问题联系在一起，构成一个独特的文化体系。然而，会计文化的核心究竟是什么，迄今尚无确定结论。本文认为会计本质上是一个社会诚信维护体系，会计文化的实质在于诚信。从古至今，尽管会计的技术方法和具体功用发生了诸多变化，会计文化的诚信实质却始终如一。
【关键词】会计 诚信 文化
一、会计诚信的基本意义
通常认为，诚信是一个道德范畴，是日常行为的诚实与正式交流的信用之合称。在社会诚信的建立与维护中，会计具有特殊意义，是因为会计作为一个以经济记录为基础的社会控制体系，本身具有维护社会诚信和社会经济秩序的功能。原财政部副部长王军从与哲学的类比中，对会计的诚信品质做了高度概括。他认为：“哲学在追求真理的过程中，主张探索事物的一般本质，排除现象界中纷繁复杂的情况以及假象的混淆和迷惑，力求对客观事物进行普遍正确的认知。会计在对会计主体的经济进行计量和报告时，也是追求真实核算、全面反映。一定意义上，真实是会计的核心品质。”依照百度词条解释，“会计诚信是社会经济关系发展到一定阶段的产物，是传统‘诚信’历年的发展与延伸。它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信”。
二、“会计”词义的诚信解释
讨论会计文化的诚信意义，首先需从“会计”词义说起。“会计”一词见诸史料，以《周礼》为早。郭道扬教授《会计发展史纲》中对“会计”词义有详尽解释。“会”（繁体为“會”）为“合”“曾”（与“增”通）二字形体省略之合一，既有“上下相合，聚会、会合之意，又有会计方面总计的含义”；“计”（繁体为“計”）由“言”“十”合文构成，含义与“會”相类似，只是它用“十”来表现来自不同方位的汇总。关于“言”，许慎《说文解字》云：“直言曰言。”杨雄《法言》中讲言为心声，皆强调其真实严肃性。远古人类外出劳作，回来向主事者报告田猎所获，必须正确真实，不允许任何隐瞒和欺诈，这是当时维护共同生存的基本要求。面对极为严酷的生存条件，1 年中很长时间要在饥饿中挣扎，有时甚至不得不靠同类相食、吃掉弱小和老人的方式维持生存的古代人类，以严格的方式保持有限资源的集中统一分配，是生存的必须手段，也是维护秩序之必然。这种情况下，要求报告收获之物时直言（真实无欺），把收获物毫无隐匿地上交给部落首领统一分配，并在文字构造中体现出这一要求，本身即反映了其特殊的历史意义和突出的现实价值，也是会计这一特殊体系存在和发展的基本根基。
三、会计发展中的诚信价值
见诸《史记》的“禹会计”，是迄今所见“会计”一词在我国的最早运用。《史记.夏本纪》载：“自虞、夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”禹之“会计”，乃是考核官员的政绩（会而稽考），建立一种服从权威的秩序，树立诚信意识。为此，大禹甚至不惜以迟到为由斩杀威信颇高的诸侯防风氏。如《国语·鲁语》所载：“昔禹致群神于会稽之山，防风氏后至，禹杀而戮之。”
到《周礼》司会，“会计”的意义又有发展，除设“司会”对财计官制作明确划分外，还将“会计”明确概括为以“听”的方式进行国家财计考查（以逆群吏之治而听其会计），并赋予“会”“计”二字更具体的含义，如“ 月计”“岁会”“三年大计”（三岁则大计群吏之治而诛赏之）之类。此后，汉之“计相”“计簿”“上计律”，唐之“计账”“四时勾会”等，尽皆沿用了这种意义。迄至宋代，仍有“月计”“岁会”及“上计”之制。自宋代以降，编撰《会计录》亦成为风尚。这种以“使国计大纲了然在目。庶乎量入为出，国计不亏”为目的的分析报告，“会计”一词还是沿袭了原来“勾考”的基本意义。
接下来的问题则是：即便“会计”等于“勾考”，又与诚信何干？这就又回到了“会计”的初始意义。
早在原始时代，因为生存的需要，人类观念中就有了控制和管理社会产品和社会活动的需求。用一定方式把劳动所获及各种活动记录下来，无疑是一种有效的控制手段，其原因，除记录本身重要的备忘功能，更重要的则是以记录资料作为考察审核的依据，记录资料的公开或公布，兼具社会监督的功用。这种机制可使整个社会的大多数成员都成为社会监督体系的有机构成部分，让许多社会行为，尤其是涉及财富创造、保管、处置及收入分配的行为处在社会体系的公开监管之下，由此构成并有效维护社会诚信和秩序，包括古希腊在内的文明古国都习惯于把一些重大开支事项刻录在神庙、石柱或碑石上记录下来供公众监督，即是出于这种需求。这种功用是人类生存和社会发展的基本需求，其实现往往需要综合运用业务及收支结果记录本身的备忘和稽考作用，结合审查（勾考、审计）、法律制度约束、公示（表示清白并方便社会监督）等多种社会机制，达到对经济活动和行为的综合性监控，构成一个综合性的会计及社会诚信维护体系。
此种意义上的会计，自然地承继了“計”字“直言”的诚信追求。不但表明会计及相关行为中需要真实无欺，而且表明之所以进行“会计”，设置“会计”职官及部门（包括近现代经济中的私人“账房”），并将“会计”行为制度化、仪轨化，皆是为了构造一种诚信的环境氛围和社会体系，利用会计的特殊功用，维护社会经济活动中的诚信意识，维护秩序。它构成人类社会中会计诚信文化的独特景象，数千年绵延不绝。
四、会计诚信的散点式证明
综观世界历史，会计诚信的构建与追求乃是一个连续的文化体。在人类社会发展的每一个关键时刻或重要节点，总会发现对会计诚信更为突出的强调。因篇幅所限，以下择要述其概略，作为会计诚信文化实质的又一论证。
1．孔子：“会计当而已矣。”《 孟子》中有“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”常被解释为孔子关于会计诚信的论断。尽管对其含义人们理解各有不同，但其诚信意义却是毋庸置疑的，并与孔子对诚信一贯的侧重一脉相承。
2．“会计之父”的会计诚信观。被称为“会计之父”的卢卡·帕乔利曾于1477—1478 年间撰写论文，精心记录其12 年间的工作成果，其目的包括：“通过这一学科，商家可以了解情况，从而不会产生不合法和不公正的交流。”他认为：“商人应该是一个优秀的会计师，遵守规则和标准，提交公司全部的、真实的、明了的会计数据，没有遵循这个规则的人，将会付出代价。”
3. 注册会计师职业的诚信价值。1720 年，南海公司破产案，催生了世界上第一位执业会计师。会计师被视为“不拿工资的经济警察”，通过其专业而权威的审计检查，保证公司财务报告真实无欺，作为社会经济发展的基本保障。
4．《公司法》的会计诚信维护。1844 年，英国颁布第一部《公司法》，股份公司财务报告的审计检查成为法定责任，由此奠定了近现代股份制经济下会计诚信维护的基本格局。
5. 会计准则建设与证券市场诚信维护。美国1929 年的股市大崩溃，引发了其后证券法的颁布、SEC 的建立及会计准则建设的尝试，会计诚信与秩序的建设及维护是其核心意旨。
6．我国会计师事业发展中的会计诚信文化建设与诚信追求。20 世纪初，我国注册会计师行业的发展中，“公正诚信”作为行业自律守则，得到了大力弘扬。1947 年，上海71 家会计师事务所中，名称中有“公正诚信”中一字或两字的多达38 家。立信会计事业创始人潘序伦先生是会计诚信思想的集大成者和忠实实践者。他认为：“立信乃会计之本；没有信用，也就没有会计。”
五、结论
1．诚信是会计与生俱来的品质。会计作为人类社会中一个重要而特殊的控制体系，本身源自社会诚信保持与维护的基本需求。
2．簿记作为一个记录和报告体系，本身具有通过记录反映真实、表明责任、接受社会监督的功用，但它只是会计体系的一个组成部分。完善的会计体系是通过一系列以簿记记录为基础的制度性审查（稽核、勾考等），配合相关的法律制度和严格的奖惩，并综合利用权力阶层及其他制度性权威的威慑作用，借助社会公众及组织内部成员的监督作用，维护诚信，维护社会经济秩序。会计诚信及因会计体系所构成和维护的社会诚信，是人类生存及社会发展的根本基础。
3．会计文化的诚信追求体现在古今中外人类社会生活的方方面面，并在人类社会发展的某些阶段表现出极为特殊的意义。尽管近几十年来会计诚信缺失和会计造假造成了极大困扰，但它只是社会发展中的阶段性现象，并不能改变会计的诚信实质。只要我们深入研究会计文化及其社会意义，从根本上做好会计诚信体系的构建与维护，会计事业就会坚持健康的发展方向。
[1] 杨雄胜. 会计诚信问题的理性思考[J]. 会计研究,2002(3).
[2] 任明川. 美国会计职业道德[M]. 北京：中国人民大学出版社，2010.
[3] 刘常青. 孔子“会计当而已”思想及其研究成果的财产评估[J].贵州财经学院学报,2009(5).
[4] 郭道扬. 会计发展史纲[M]. 北京：中央广播电视大学出版社，1984.
[5] 刘冬荣, 刘建秋. 会计诚信的制度经济学分析[J]. 求索，2004(9).
[6] 张前. 会计诚信探微[J]. 工业审计与会计，2006(6).
