张金悦 宋良荣
摘要：预算管理是事业单位开展各项工作的基础，对单位工作的有效运行有着重要的作用。2012年财政部等五部委颁布的《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》要求单位应当建立内部控制，并对预算管理相关的内部控制提出了指导性建议。本文在《规范（试行）》基础上，结合我国事业单位的实际情况，对单位预算管理的内部控制设计进行了初步探讨，期望为我国事业单位建立健全预算管理内部控制提供借鉴。
关键字：事业单位;预算管理;内部控制制度
一、研究背景
事业单位作为从事社会公益服务的非营利性社会组织，其预算具有自身的特殊性。事业单位预算是指事业单位根据自身发展目标和计划编制的年度财务收支计划，事业单位通过编制预算，平衡各项收支，完成自身工作目标。预算管理是单位为了达到已经设定的目标，利用预算编制及批复、预算执行、预算决算及考核等手段进行财务管理工作。2012年五部委发布的《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》对单位建立预算管理内部控制提出了明确要求。
近年来，随着事业单位预算改革的不断深入，单位预算取得了一定成绩，但不可避免地仍存在预算编制粗糙、预算执行不力、预算监督不到位等诸多问题，严重降低了事业单位工作效率和效果。事业单位通过编制预算,平衡各项收支,提高资金运作效率，最终提高事业单位自身的管理能力和为社会服务的能力。预算管理贯穿在事业单位预算编制及批复、执行、决算及考评的各个环节，其质量的优劣对事业单位总体目标的实现有实质影响。
本文以《规范（试行）》为依据，尝试建立事业单位预算管理的内部控制体系，以期为我国事业单位建立健全预算管理内部控制提供借鉴。
二、文献综述
近年来，我国有关事业单位预算管理的研究逐渐增多，主要集中在定性、抽象的问题说明上。比如，当前单位预算管理方面存在的问题、针对问题提出改进建议等。赵春晓、唐凤英、邢渊媛认为，由于当前预算改革处于起步阶段，单位预算存在编制时间晚、项目预算编制粗糙、预算管理缺乏有效监督机制和透明度等问题，并提出应当提高预算编制时间及编制方法的科学性、完善部门预算绩效考评制度及预算执行管理健全监督机制。
基于企业与事业单位之间的相通之处，事业单位预算管理内部控制设立可以借鉴企业内部控制相关制度。隋玉明从全面预算管理角度提出建立企业的内部控制，并提出了全员全部门参与、改进预算管理目标、加强预算执行与实施监控等制度。刘光强、李卫东从内部控制与预算管理的密切关系着手，对企业基于内部控制的预算管理关键控制点进行研究，并确定了预算管理职责控制、预算编制内容及流程控制等八个关键控制点。
三、事业单位预算管理内部控制
（一）预算管理相关部门及职责
事业单位预算管理贯穿单位全部业务活动,需要全部门、全人员共同参与才能保证预算的有效性。所涉及的部门包括各业务部门、归口管理部门、财务部门、人力资源部、审计部、单位预算管理委员会和财政/上级部门等。其中上级财政部门主要负责对下级单位提交的预算草案进行审核，下达预算控制数，最终作为本财政部门预算草案的一部分。其中属于事业单位各部门的职责如下:
1.单位预算管理委员会
单位预算管理委员会是单位预算管理的决策机构，主要职责包括：制定单位预算管理体系和预算管理制度；审核单位年度预算草案；审核批准由单位财务部门提交的预算执行分析报告；审批单位预算重大调整及决算；审批人力资源部提交的预算考核报告；审批由单位各部门提出的预算外事项执行申请；批准或授权批准资金额度超过某一数值（由单位根据管理需要设定）的预算内事项执行申请。
2.财务部门
财务部是预算工作的主要管理部门，是管理层与业务层的连接点。主要职责包括：受单位预算管理班子的委托进行预算的组织、协调工作；为单位各部门提供编制预算所需的文档、表格参考样本；下达编制要求并督促指导各部门认真编制预算；经常与各预算编制单位进行沟通，确保预算信息上传下达渠道的畅通；审核、汇总、平衡各部门的预算草案；督促指导各部门认真执行预算；分析预算执行差异并协助各预算单位追踪差异、查明原因，找出解决问题的方法；按要求汇总各业务部门预算执行分析报告草案，并上报单位预算管理委员会；接收并初审各部门提出的预算调整申请；审核由公司各部门提出的预算外事项执行申请，写出审核意见。
3.归口管理部门
归口管理部门主要负责对某些经费，比如三公经费、资产项目等汇总统一进行处理等执行审核。
4.各业务部门
各业务部门是单位内部为完成单位工作设置的职务部门，也是预算编制和执行的主体。主要职责包括：按时编制预算，上交到本级预算归口管理部门或财务部门；若本部门提供的数据是其它部门编制预算的依据，则应在规定的时间内提供给相关部门；宣传并遵守预算管理的制度和规定；按预算方案开展工作，遵守预算管理的审批程序；认真配合本级预算管理部门进行预算执行差异分析，并找出差异原因。
5. 人力资源部
主要对各业务部门的预算计划及执行情况进行考评，并纳入单位最终绩效考核。
6.审计部
主要对各业务主体的预算执行情况进行实时监督，并且定期进行预算审计。
（二）预算编制及批复内部控制预算编制是预算活动的起点。事业单位的预算编制及批复一般采用“二上二下，分级编制，逐级汇总”的方式进行。
1.预算编制及批复流程图
2.相关内部控制（1）单位应当确定财务部门为预算的主要管理部门，对三公经费、采购事项、资产事项、工程事项等业务应明确对应的归口管理部门，并合理设置各业务部门预算管理岗、财务部门预算管理岗及预算审批人，明确各岗位的职责内容及权限，确保预算编制、审核审批、监督、绩效考核等不相容岗位相互分离。（2）单位预算管理委员会应当全面把握预算编制时间，防止时间过短，预算编制粗糙。预算的周期为一年，每一个预算年度自公历1月1日开始至12月31日结束。每年的10-11月，单位预算委员会对照上级财政部门的预算规定及单位自身的战略规划，确定预算目标。11月初，单位预算委员会召开预算工作会议，制定下一年度总体预算目标的指导意见，在11月第二周前下达财务部门，进行预算部署工作。
（3）单位财务部门根据单位预算管理委员会的预算指导意见，制定预算编制要求，并及时向各业务部门下达预算编制通知，保证各部门之间信息沟通及时。财务部门应当及时掌握预算编制的有关政策，保证预算编制符合相关规定。为提高相应的预算编制能力,保证全面预算工作开展的效率和效果，在预算编制之前，单位财务部门应对单位各业务部门预算人员进行预算编制的相关培训，明确工作程序。
（4）各业务部门在接到预算编制通知后，在规定时间内完成部门预算的编制工作。一般时间为11月第三周至11月末,各个业务部门初步编制预算建议数,其中需要归口部门统筹的需要交由归口部门汇总,其他不要归口部门汇总的直接提交至单位财务部门。业务部门预算编制完成后，必须提交本业务部负责人审核，未经负责人审核签字不得上报。
业务部门预算人员应该在历史数据、标准和相关政策的基础上，结合履行职能和发展工作的实际需要,编制本业务部门预算计划,确保预算编制的合理性和正确性。预算编制可采用定额预算、弹性预算和零基预算等方法，各业务部门预算可根据业务特点及目标选择采用相应的预算编制方法。其中维修费应采用零基预算或根据历史维修费资料编制；大修项目，根据维修项目计划、修理内容和维修费价格水平编制；下列预算指标可结合预算期业务发展和历史费用资料情况，采用定额预算方法编制：管理人员工资、业务招待费、办公费、差旅费、会议费、低值易耗品、通讯费、车辆费及其他管理费用；对新增大型基建项目需要附加可行性分析；日常经费中数目超过10%的需要附加资料说明经费增加的原因。
（5）对三公经费、资产项目、基建项目、政府采购等特殊项目需要进行归口审核。归口部门需明确项目的预算标准及限额，对各业务部门提交的该项目资料进行审核，若无资料，不予通过；未经业务部门负责人审核的，退回原部门重新提交审核。
（6）12月份,财务部汇总各部门提交的预算数，同时根据上级财政部门的拨款及自筹经费计划，编报本单位的收入预算。在此过程中，要保证预算收支平衡，最终形成单位预算建议数。报经部门负责人审核后将单位预算建议数提交单位预算管理委员会进行初审、协商，通过后报上级财政部门审批。
(7) 上级财政部门下达预算控制数，财务部门根据预算控制数对单位预算进行调整及分解。各业务部门根据新的预算分解情况重新编制预算草案，汇总到单位财务部门形成单位预算草案，提交单位预算管理委员会审批，最终确定为单位预算。
（8）财务部门应在规定的时间内，按照财政部门规定的公开文本格式，草拟本单位部门预算公开方案，经本部门负责人审核后报单位预算管理委员会审批，通过后由财务部门将单位预算文件上传至单位网站，保证信息公开、透明。
（三）预算执行与监督内部控制预算执行是预算的具体实施过程，最终预算目标实现与否主要取决于预算执行情况。预算监督是预算执行过程中的日常控制职能，包括财务部门的日常监督和审计部门的定期预算审计，通过双重内部监督保证预算资金的有效运用。
1.预算执行流程图(图2、图3）2. 相关内部控制设计
（1）单位预算下达后，各业务部门应根据业务特点和时间进度将年度预算合理分解落实成季度、半年度预算，并按预算的规定开展工作。为确保年度预算落实到实处，应按期检查、监督其完成情况。（2）单位各业务部门应根据批复的预算安排各项收支，资金拨付或费用报销要经相关领导审批后提交财务部门进行资金领用。重大的资金项目需经集体决策或实行连签制度。
（3）单位财务部门对业务部门提交的资金拨付申请及费用报销要严格审核其原始凭证的规范性及真实性，保证资金的有效运用。对已批准的资金支付要在规定时间内进行支付，防止因资金不到位影响单位工作进展。
(4) 单位各业务部门应当建立预算执行分析机制，及时发现执行过程中的问题。财务部门应定期通报各部门预算执行情况，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，并对预算执行过程中的异常情况加强管理，提高预算执行的有效性。
预算对所有业务部门都有约束力，不得随意改变，凡预算以外的业务事项，各业务部门应每季度、半年度、年度对本单位的预算执行进行分析检查，形成预算执行分析情况报告。预算执行情况分析报告应该对预算总体执行情况、重大预算差异（10%）进行分析，并提出改进措施。各业务部门的预算执行情况分析报告由部门负责人审核后提交财务部，财务部预算管理人应当汇总各业务部门的预算执行情况，并向单位的预算委员会提交预算执行情况分析报告。
（5）单位全面预算具有刚性和约束力，各业务单位必须按预算规定开展工作，未经审批，不得随意突破。预算调整一般应提前进行，可在每年的7月份编制下半年工作计划时提出预算调整。预算调整程序包括：业务部门向单位财务部提出预算调整申请。申请报告需详细说明预算调整的原因、调整方案以及调整后的情况预测；单位财务部对预算调整申请报告的完整性及合理性进行初步审核后，在接到申请报告的5个工作日内，提交至预算委员会审议；预算会审核通过后提交上级财政部门进行审批；财务部在上级部门进行预算审批后的3个工作日内，将审批结果回复给预算调整申请单位。
（6）单位应设立监督部门或监督人员，定期或不定期对业务部门及财务部门的预算执行情况进行检查，保证预算的有效执行。财务部门对预算执行情况履行日常检查、监督和报告的职能，单位审计部门负责对预算流程中出现的违纪和违法情况的检查监督，并将其作为审计的重要内容，定期进行预算审计。
（四）预算决算及考评内部控制设计1.预算决算及考评流程图（图4）
2.相关内部控制设计
预算决算是对单位当年预算执行情况的总结。《规范（试行）》规定，单位应加强决算管理，确保决算真实、完整、准确、及时，并建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制；同时，单位也应当加强预算的绩效管理，保证预算的有效运行。其中相关的控制包括：
（1）单位财务部门预算管理负责下达决算编制任务，各业务部门在接到任务后，应根据当年的预算执行相关资料编制决算。在规定时间内报归口部门或财务部门。单位应当建立预算与决算相互促进的机制，加强决算分析，并作为下年预算编制的参照。
（2）单位财务部门汇总各业务部门提交的决算资料，并核实其真实性和完整性。在当年的账簿记录和会计核算资料的基础上编制单位决算，对本单位决算数据的真实性和准确性负责，报经部门负责人审核后报单位预算管理委员会进行审批。
(3)单位财务部门应当进行决算分析。单位财务部门及审计部门相关人员依据决算结果对各业务部门预算执行情况进行决算分析，得到预算目标与实际执行过程及结果差距，对差异较大的预算事项需分析原因并明确相关责任。
(4)单位实行严格、规范的预算考核制度，单位人力资源部门应根据各业务部门的实际情况制定预算考核指标，预算执行情况将作为各预算单位负责人绩效考核的重要内容。每年会计年度终了后，单位人力资源部门对各部门的业务计划和预算执行情况进行评价，绩效考评结果要提交各业务部门负责人进行确认，若提出异议，在规定时间内提交人力资源部门，再次进行评审。经过各部门负责人的确认后提交单位领导进行审批。审批后的结果要及时下发到单位内部，保证单位内部信息沟通及时有效。
四、结语
事业单位资金主要来源于财政拨款，如何合理利用资金，提高资金的使用效率，增强社会服务效果，受到社会广泛关注。预算作为事业单位的重要组成部分，对单位工作具有重要影响。预算管理内部控制通过对预算各环节上可能存在的风险进行制度控制防范，以期从根源上减少漏洞发生的可能性，在一定程度上保证预算的有效实施。本文以《规范（试行）》为依据，结合我国事业单位的实际情况，对单位预算管理的内部控制进行了初步探讨，如何更细化制定预算管理内部控制制度是需要进一步探讨的问题。
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（作者单位：上海理工大学管理学院）
