于 敬
摘 要：随着市场经济的发展，现如今我国的企业都以市场经济目标利润为导向，所以大多数企业都提倡控制成本，成本管理的理论方法也在日益增加，但有些企业还是会存在成本粗略核算、成本管理效率不高等诸多问题。本文就作业成本法与标准成本法做一个对比分析，提出将两者结合应用，以此来提高企业对生产成本的控制，达到企业目标利益。
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关键词 ：作业成本法 标准成本法 比较分析 结合运用
引言
由于企业发展的重要目标基于利润而言，所以成本的管理与控制一直是企业关注的重点。而且对于盈利企业而言，如果成本高于利润，那么企业在市场竞争中就会被淘汰掉。一个企业要想在日益剧烈的市场竞争中存活下去，企业就必须有一个完善的成本控制及管理的方法，这样才能适应市场竞争的多样化，对国民经济产生重要的影响。因此，企业建立一个完善的成本控制管理方法显得尤为重要。
一、作业成本法与标准成本法的比较分析
（一）作业成本法与标准成本法的定义
1.作业成本法的定义
作业成本法起源于80年代的美国；作业成本法简称ABC，它是一种以作业为中心，根据作业对原材料或者是其它资源耗费的情况，将其成本分到作业中去，然后通过对所有作业的活动密切追踪，进行一个动态反映，根据计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和生产中资源的利用情况，结合最终产品和服务耗用的作业量，进行的一种成本计算和管理方法相结合的管理体制。
2.标准成本法的定义
标准成本法是一种以预先制定的标准成本为基础，以此来分析和核算成本差异的产品成本计算方法；它是通过按标准的成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，来实现对成本的监控和管制的管理体制，它的基本原理是以标准成本与实际的成本进行比较与分析，由此来加强成本的控制，其重点在于改善成本。
（二）作业成本法与标准成本法的优缺点分析
1.作业成本法的优缺点
（1）优点
由于作业成本法是兴起于上世纪80年代的，影响是相当大的，那时的会计学界对于这一理论进行了颇为热烈的研究，研究时间长达二十年，因此说明作业成本法是一个较为先进的办法。与此同时，作业成本法是通过将产品在生产过程划分为不同的作业，建立成本库，以作业为桥梁，分别找出资源的消耗和作业动因，将资源间接地分配到产品上，即作业成本法是集中于制造费用的管理方法，它为企业提供了更为精确的费用分配方法，能更好的定位产品，促进生产，实现降低成本的目标。
（2）缺点
由于事物都会有两面性，当然作业成本法也存在一定的缺点。由于企业的生产经营活动具有多样性，企业的各项作业相互联系，又相互依存，不是所有的作业都有一个清晰的界限，所以作业成本法的区分存在着问题。再者作业成本法是在企业的生产经营过程中发生的所有的资源费用都分配到了产品中，它的核算十分麻烦，不但信息量大，工作繁琐，没有统一的标准不具有可比性，而且在不断调整过程中产生的费用也十分昂贵。所以作业成本法并未在各个企业中进行广泛的运用。
2.标准成本法的优缺点
（1）优点
由于标准成本法的系统自己就把实际的成本与标准的成本进行了一个对比，记录期间的成本差异，对于标准成本法来说，它有一个较为合理的标准成本作为参照物，通过事后核算及分析来制定一个企业完善的成本管理体制，这样就有利于企业查看到差异的原因和过程，并对此采取措施，对成本的差异进行一种有效地措施，企业以此来提高对成本的管控水平。
（2）缺点
① 标准成本法的参照物缺乏有效性。由于各行业的标准不一样，或者说企业的成本标准参数制定时间过久，但是在新的制造环境下，由于企业的产品数量小、种类多，肯定会造成一个实用成本较高的问题。由此，企业该制定一个怎样的标准成本，而这个成本是否具有合理性、有效性，确实很难参照。
② 标准成本法让企业在日常的管理中缺少控制点，在一定的程度上阻止了企业的整体资源优化，让企业的经营达不到预想的目标。成本控制是每个企业都一直在强调、注意的问题，在标准成本法下成本控制的重点只是在产品的制造环节，企业的其它活动，如研发、营销和售后等，如果这些部分的成本提高，那企业的目标照样没达到，成本控制就不符合要求。
③ 标准成本法的决策相关性较差，计算方法相对落后。由于在一个新的环境下传统的计算方法下的成本信息可能会有误差，不能正确的反映出相关产品的耗费，它所提供的信息有可能会有错误，决策相关性较差，会导致决策失误，或是由于失败的标准成本法，得出的结果不符合实际。（三）作业成本法和标准成本法之间的差异1.两者之间经济环境适用不同。作业成本法适用范围：由于作业成本法是基于标准成本法关于产品成本观念而延伸的，所以它适用于规模大，生产产品种类和数量多，自动化程度高，生产工艺较为复杂，拥有高新技术的企业。标准成本法适用范围：由于标准化成本法有一个特定的参照物参考，所以它适用于相对来说生产较为稳定，产品具有标准化特性的，规模较大的制造业。2.两者对于成本核算和控制的方法不同。作业成本法核算的基本理念是产品消耗的作业，而作业又消耗生产资源，从而导致成本的产生，再通过作业准确的归结到产品中，它的核算对象是作业。作业成本法的控制方法是以作业为成本控制的核心，它提供关于作业的详细信息，明了的表示成本发生的变化，以这样的方式来揭示资源的耗费情况，从而显示作业的特性，在此全过程，深入到作业进行成本控制。标准成本法核算与传统的核算法差别不大，它直接将成本归结到产品，期间产生的其它费用用其他形式均分到产品中，它的核算对象是产品。标准成本法的控制方法是企业在用实际成本对比了标准成本之后，确定了成本差异，然后通过分析来得到结果，看产品成本与预期的估算成本是否一致，然后分析原因，得到结果，因此，标准成本法的控制基础在于设置一个正确的成本标准参照物。
二、作业成本法与标准成本法结合应用的必要性从上面对作业成本法与标准成本法的分析来看，两个方法在企业的成本监控方面各有各的优缺点，由于标准成本法对企业的成本控制有一个较为可靠地标准，而且相对来说简化了企业核算成本的过程，但又有核算不够细致的缺点；而作业成本法的核算工作量较大，但是较标准成本法来说，它的核算方式克服了传统方法的缺点，核算更为准确，数据更为有价值，还有助于成本的控制及降低。所以，如果将二者结合在一起使用，那在一定程度上可以克服两者相互之间缺点：
1.由于标准成本法的标准缺乏有效性，可能导致成本差异分析不细；但作业成本法借助于产品与作业来分析，形成各种产品成本，使得差异更加细化，造成差异的原因也更加明确，两者结合就可以弥补标准成本法标准有效性的不足。
2.作业成本法在核算过程中为制定标准成本，就没有具体的参照来分析成本的差异，而标准成本法则有自己的标准成本，能有效地知道成本差异和原因，于是两者结合可以弥补作业成本法无标准成本参照的不足。
3.由于作业成本法的核算较精确，因此它的核算过程较为复杂，花费的时间较多；而标准成本法可以在月末就完成成本的差异分析，适用于需要在较短时间内出结果的企业的成本计算。于是将两者结合，就可以在时间上节约成本，构成一个完整的管控、决策体制。
将标准成本法与作业成本法结合应用的目的就是将两种成本核算的方法进行优势互补，他们的结合使用并不互相排斥，而是进行互相弥补。
三、总结
使用标准成本法与作业成本法结合的方式，能够让企业在进行成本核算时得到的结果更为精确，花费的时间较单一的成本方法更少。如果企业能够根据自己经营的特点，合理的结合两种方法，研究对企业管理更为完善的方法，提升企业的成本管理监控力度，那样既能实现企业的最大利润化，又能提高国民经济效益。
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（作者单位：泰安市国泰民安投资集团有限公司山东泰安市 271000）
