林静
摘要：处在当前激烈竞争的市场环境下，企业所面临的风险的不确定性愈来愈大，在资产的盈利能力方面也是起伏不定，故此资产价值也就失去了不变的地位。尤其在近些年的经济环境比较多变的状况下，资产减值这一重要问题已经引起了会计界和实务界的密切关注。本文主要就资产减值会计制度中存在的一些问题进行详细分析，并结合当前发展的形势，探索与之相对应的完善建议，希望能够通过此次的理论研究对实际操作起到一定指导作用。
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关键词 ：资产减值；制度；问题完善
一、资产减值会计内涵及主要特征分析
1.资产减值会计的主要内涵分析
根据会计信息的相关性及可靠性的要求，在资产发生减值的过程中，财务会计应当对资产减值正确反映，资产减值会计试图部分的通过计量进行对成本计量的不足加以弥补，而后将资产账面的金额大于实际价值部分确认减值损失或者是费用，进而全面公允的对企业的资产实价状况进行反映。通过这一过程来对相关的风险进行揭示，进而为会计信息的使用者来提供有关的信息，这样在核算的对象方面就是资产负债表上的特定资产。
2.新资产减值会计的主要特征分析
从新资产减值会计的不得转回特征上来看是体现的最为显著的，这也是给业界留下的最为深刻的印象，从形式上来看，我国的会计准则和国际财务报告的准则唯一的表内确认和计量差异也正是这一特征。另外就是在可操作性方面得到了加强，根据相关的准则规定，资产的可回收金额主要是结合资产公允价值减去处理费用之后的净额及资产预计现金流量间的较高者进行确定。
二、资产减值会计制度对审计的影响及存在的问题
1.资产减值会计制度对审计的影响分析
审计在很大的程度上是凭借着职业的经验以及专业的判断进行的，但在计提资产减值准备方面则会设计诸多的主观判断，尤其是在新的准则出台之后。通过对新的资产减值准则的规定能够看出，资产减值损失一旦经过了确认，那么就不能进行转回，也就是说原有的各项减值准备当中的坏账准备外的其它减值准备只能是等到资产处置的过程中一并进行处理。从这一方面就能够看出，这在制度上堵住了被审计单位利用资产减值准备的大额计提和冲回，同时在不同会计期间人为的对利润进行调解的行为，这对会计的核算规范化会比较的有利，对审计的难度和风险也会大大的降低。
2.资产减值会计制度存在的问题分析
从实际的发展情况来看，资产减值会计制度自身还有着诸多问题有待进一步解决，存在的问题是多方面的，其中在资产减值规范上就体现的比较明显。企业的会计制度有着明确的规定，针对长时期资产减值要能够按照账面的价值及可收回金额计量进行确定，如果是比账面的价值要低，那么就应当计提减值准备，这样的话就在操作性上相对比较差，而在实际的确定过程中所要考虑的因素也相对较多，对技术有着高要求。
其次在引入资产组概念后所面临的问题，主要体现在缺乏健全的现金流量预算体系，对于资产组的认定要以产生的现金流入是否独立于其它资产或者是资产组的现金流入作为主要的依据。然而这样就会涉及到资产组现金流量计量问题，实际上我国的诸多上市公司均没有编制长期预算惯例，而在未来的现金流量的数据也没有得到准确的体现。
再者就是资产减值相关内部控制制度还相对比较薄弱，主要体现在授权审批控制方面没有做到按减值准备额大小进行分级审核及审批，还没有对资产减值准备计提当中不相容植物相分离的问题得到妥善的解决，资产减值准备计提当中的审计监督严重的弱化。还有就是证券市场的监管及处罚力度还有待进一步加强，公司而对产权结构及治理制度还没有得到有效健全。
三、资产减值会计制度的完善策略探究
1.完善资产减值会计制度及相关机制
我国的资产减值准备实施当中的确认及计量有着很大的难度，而外部的监管也存在着诸多困境，所以对信息及价格等市场机制的进一步完善就显得格外重要。在具体的措施就是要通过国家和相关部门，进行建立资产价格信息平台，然后通过现代信息技术对有关的价格信息及时公布。这样能够为计提资产减值准备提供依据，同时也为外部的监管部门再次的确认增加了权威性。
2.加强有关损益会计核算及披露制度的完善
在公允价值完全是由企业自行确定，或者是受到企业主观影响比较严重的时候，损益就存在着被操纵的可能，所以只有对已经实现的损益进行确认，才能够在当前额损益表当中核算及报告，借此来反映企业的生产经营的真实业绩。
3.改善资产减值准则实务操作
在这一过程中主要就是要能够使得资产组划分在可操作性上能够更强的得到体现，对实务操作过程中的资产组划分要能在各部门都要承担其责任，使得资产减值损失转回的规定更加合理。要能够在允许资产减值损失转回同时做出严格规范，可借鉴IASB做法，规定企业在前一次确认资产减值损失后，只对资产回收金额所使用的估计发生改变过程中国，才能够冲回以前年度已经确认的资产减值损失。同时也要能使得商誉和总部资产价值的分配更加合理，使得资产未来的现金流量确定更加准确。
4.强化内部会计控制
不仅要在外部的环境进行改善，同时也要能够在内部的会计控制进行加强，会计控制不仅能够对企业的会计行为得到有效规范化，使得资料能够真实完整的得以展现，同时也防止了一些舞弊及常规性的错误，更为重要的是能够将企业的管理水平得到有效的提升。不仅如此，还要能够实行财务人员严格的自律性管理，资产减值准备对财务人员自身的专业技能和素质有着严格的要求，只有精通这一方面的业务才能够保障会计信息的真实可靠性。
5.其他的问题完善策略
除了以上的相关措施的实施，另外还要完善对上市公司的监管政策，将资产状况作为考核企业业绩的主要指标之一。对注册会计师的外部监督也要能够得到有效的加强，会计师事务所应当制定相应审计程序及审计方法，进而来提高对资产值信息的鉴证能力。对企业的经营业绩考核体系进行完善，明确考核的标准，要将资产减值准备和企业的考核评价指标间的联系进行切断，弱化企业利用资产减值准备操纵盈余的动机。
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(作者单位：成都建筑工程集团总公司)
