沈庚民 闵云鹤 阚兴伟
摘要：本文由中国的公允价值的产生和涵义及在我国当前的研究现状以及存在的问题和弊端出发，根据现在的财务会计的公允价值计量研究的状况展开研究并且展望未来，为以后人们更加深层的研究公允价值奠定了基础。
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关键词 ：公允价值；财务会计；运用
一、公允价值的概述
（一）公允价值的内涵
公允价值是指在公平的交易里熟知状况的两方依照自愿的原则用以进行资产互换或者是清还债务的数额。而中国的新实行的企业会计准则里是这么阐述公允价值的定义的：公平交易是资产和负债的前提条件，进行交易的两方熟悉市场环境，而且是本着自愿的原则互换资产或者是清还债务的数额。这是一个变动的，非固定的价值，这个价值仅存在一个时间点上。从属性上说它其实也不是资产和负债的本身价值，从一定的层面看，资产和负债的边缘价格才是这个价值的体现。
与此同时，在中国新会计准则里描述的公允价值需要具备以下几个条件：首先信息是双方都知道的，并不是隐蔽的信息，双方对于交易所知道的信息内容是同等的，其次，双方进行交易不是被强迫的，因此市场交易的价格就是资产和负债的公允价值。最后，这个交易是公平的，公允价值能够将假设性的模拟的价格作为基础也可以以市场互换的价格为基础。
在研究公允价值计量的运用时，它的来源是一定要想到的：公允价值的来源客观上可以分为两种：市价和将来现金流量贴现。后面的这种方法看上去适用的范围比较广泛，不过在现实的应用中需要详细的现金流量预测，以及相关数据的统计，这些数据跟财会人员进行判断时的标准有很大的关系，即使很微小改变也都可能导致计算出来的数据不准确，缺乏可靠性，为了规避这些真正的操作里有可能发生的技术类型的问题，依照公允价值信息的获取环境，将它的来源划分为三个类型,分别是:活跃市场透明价格、价值估算模型和互换对手提供，不过在真正的操作里现金流量贴现法一定要慎重运用。
（二）中国为什么要实行公允价值
第一，会计信息的使用者进行决策的时候需要借助公允价值计量方式，公司的资产的盈亏情况能够通过会计信息计量准确的展现出来，能够确切的将一个公司的现今使用状况和公司在经营的时候所承担的风险表现出来。和原有的历史成本计量对比起来，公允价值计量可以让使用的人进行决断和制定策略的时候以真正的实际的信息为依据，进而更好的达成自己的需求。
第二，公允价值计量可以将会计收入和费用的比例展示的更加清晰，进而能够愈加真实的展现一个公司的经营成果，在原始的成果核算的时候，依照当前的市场价位来计算收入，依照历史成本计算成本和费用，假设仅仅是单方面的从价值计量的层面考虑的话，收入、成本和费用的计量属性应该是成比例的，因此必须使用相同的公允价值计量方式，这样可以更好的减少货币之间的差异对收益确认结果的影响。
第三，世界上目前使用公允价值计量已经是大势所趋，当前经济背景下各国会计准则通常使用的方法就是公允价值计量，我国的社会主义市场经济体系逐步完善，上市的企业的管理结构也发生了一定程度的改变，与此同时注册会计师的审计要求同步提升，公允价值在中国的广泛应用也会是一个趋势。
二、公允价值计量目前的运用情况
很长一段时间内，中国的会计核算体制里并没有公允价值这个名词，在《企业会计准则———债务重组》首次把公允价值确认到现实操作当中。这以后，公允价值计量就在投资和非货币性交换规则里面出现。
把公允价值纳入到我国的会计准则的架构里必然的趋势，从会计的职责上看，需要客观公正的呈现信息，而且会计的改变也是为了提高会计信息的质量。
三、公允价值存在问题和缺陷
潘立新的出发点是会计政策导致的经济后果，他剖析了公允价值在我国的功效，他认为目前不是以市场为基础的判定的公允价值在我国的当年形势下的使用状况还离体现经济差别的目标有很远的距离，所以可能造成不良转移社会财富的现象出现，导致市场的秩序呈现非正常化。所以在当前这个阶段使用公允价值不合时宜。但是，实际上，这个想法考虑的比较偏激。现在会计领域对于已经非常的认同公允价值的取得方式，认为即使不从市场上获取，也能够运用评估的方法获得。
所以我国在完善当前的市场环境的同时也会在目前施行的企业会计准则里持续大规模的引入公允价值来进行作业。
徐培认为，会计信息品质的可信赖性没有办法确保，虽然公允价值能够给出一部分和决策有关系的内容，不过在内容品质的可信赖性上显著的比历史成本要差，公允价值计量的真正执行困难系数较高，在缺乏活跃市场的时候要求使用估价技术，不过估价技术要求具备非常好的理论统计分析知识。公允价值计量非常可能使财务报表项目的变动性加大。
张连起认为，公允价值产生的信息体现的客观性不够，有被人为的操作的嫌疑，即使排除人为的操控，也背离财务会计概念构造的要求，因为构造里要求会计业务处理结果相同但是操作人员却不同。这一点上使用估价技术进行公允价值估算时候是根本没有办法完成的。
结合以上的这些观点，公允价值应用里出现的问题归纳如下:
首先，难以获取公允价值。虽然我国的经济发展水平已经达到一定的程度，但是一些情况下获得公允价值还是很有难度，主要还是因为我们的市场和国外比起来还欠缺活跃性，公允价值难以取得的这个原因导致会计信息的可靠性降低，因为会计准则里要求按照公允价值计量。所以公允价值不容易被施行的难点也就在于现值计量的复杂性。
其次，影响交易价格的公允性的因素还有关联方交易的普遍存在。我国经常进行交易的上市公司和大股东之间有很多问题，价格上缺乏公允性的现象经常出现在这些关联公司实行的债务重组、资产交换的过程里。
再次，财务人员比较难判断信息质量的可靠性，相对于之前的历史成本计量公允价值计量在信息的可靠性上比较缺乏，虽然可以提供更相关的信息给财务报告，但是提升或者不降低信息的可靠性就并不能给予保障。目前我国的会计行业从业人员的素质不够高以及会计信息的处理能力还有所欠缺，这些情况都在一定范围内限制了公允价值的应用。
四、公允价值可以在我国实行的原因
谢诗芬认为公允价值运用在我国不断完善是具有可行性的，公允价值的本质和公平交易有着不可割裂的关系就决定了这种可行性。从外部的条件看，只要公平交易存在公允价值就一定存在。公平交易存在于活跃的市场，不活跃的市场也存在公平交易，但不一定是市场经济。我国的市场经济水平是在逐步提高的，我国具备公允价值存在的市场环境，他认为公允价值不光是能够展现出财务会计概念构造里面的精华部分，还有助于消除其内在的逻辑偏差，让它能够一直作为需要遵循的规范。
五、未来我国公允价值的前景
第一，公允价值在我国一定会得到大范围的应用。确定公允价值范围比较困难，如果想让会计信息的可考验性尽可能提升，就得在小范围操作，不过会降低信息的关联性；如果想让会计信息的关联性提升，就必须施行大范围操作，但是又会降低信息的可考验证性。实际上我们最终提升会计信息的关联性才是运用公允价值的目的，不仅降低会计信息的关联性，还降低会计信息的可靠性的这种小范围操作就是适得其反的行为了。由于公司展示给外部的会计信息虽然是分类展示的，但是从整体上看也是综合到一起的综合性信息，以真实的和可比的信息为基础是这种综合性的信息的硬性要求，如果公允价值只是在部分的会计准则项目里被使用，就会造成各个项目使用的标准不一样，最终的后果就是会计信息质量不准确，所以，公允价值的使用还是适合选取较大范围操作。而且从国际上的发展趋势来看，发达国家的公允价值也是采取迅速拓展的方式进行的。
第二，金融衍生工具的使用依赖于公允价值的使用。一些新的金融衍生工具随着我国的金融市场的发展逐渐问世，如果想把现有的和未来的价值反映出来只有通过运用公允价值来完成，这样才能反应真实的财务情况。由于有部分金融工具在交易的事项还没有发生的时候就会产生约定上的权利和义务，不过，因为约定的两方之间的报酬和风险已经开始转移，从法律的角度上看，为了能够让已经发生的财务状况被会计信息使用者获悉，当前产生的业务的信息也能够被及时了解，公司将来的财务状况的影响能够被财务信息的使用者运用。为了这些信息在使用者决策的时候被使用到，这些信息在会计上必须确认和计量，即使这时约定的两方的权利和义务还没有完全执行。这时，原始的会计计量方式根本没有办法解决这个问题，因为根本没有历史成本。由于公允价值是理智双方自己愿意进行互换的价值，当时的状况是排除干扰的，业务的发生与否和这个价值的确定并没有关系，价值存在的基础就是两方都愿意。所以按照公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量、反应在什么时候都可以，并且能够提供信息给会计信息使用者。
第三，给公允价值的应用提供了技术基础的是计算机科技和互联网的进步。在原始的计量方式的形势下是没有办法实现处理大规模的经济信息的，但是随着电脑软件的开发，计算机可以完成前所未有的数据计算，因此，公允价值的计量可以降低估价过程中的不确定性。目前网络的飞速发展，如果想迅速的获取相应的会计信息也是非常简单的一件事情。电脑的软件不仅可以处理大量的复杂信息还可以将复杂的数学模型应用于会计领域，以前根本没有办法施行量化的因素在当前的网络和电脑技术条件下都可以实行定量分析。除去这些因素以外，随着经济发展的速度越来越快，在国民经济中金融行业所占的比重越来越大，因此也要求更新金融工具和金融的衍生工具，而且在这样的大形势下，在企业的会计项目里金融工具项目所占的比例也会越来越大，公允价值也会在这样的形势下应运发挥其主导的作用。
第四，我国的会计准则能够走向世界依赖于公允价值的应用
目前我国的经济形势已经随着改革开放的不断深化发生了重大的转变，而且还加入了WTO。会计行业也逐渐和世界接轨，虽然目前国际上并没有将公允价值计量列入到计量属性里面，但是一些准则里已经开始广泛的使用公允价值计量，国际准则里公允价值的范围和中国目前引进的公允价值的会计准则项目基本上是一样的，国际上会计准则的发展方向和我国的也基本一致。因此，公允价值的应用有利于我国的会计行业和国际接轨。
六、加快公允价值完善的意见
综上所述，公允价值对于会计的财务信息的透明度、真实性、相关性和及时性有着积极的意义，只是需要通过理论方面的论证和实际的会计操作来完善，为了提升公允价值的可信度，本文给出以下几点建议：
第一，研究会计理论的进程不容减慢，完善的理论对于公允价值的存在需要完善的理论基础作为保障，由于我国现阶段还没有完全展开对公允价值计量的研究，至今都还没有形成一个完整的理论体系，因此我们也要多借鉴国外成功的研究案例来推动我国的理论研究。
第二，提升我国的市场经济的建设速度。中国如果可以让资源在市场上有效的互动，建立成相对完善的社会主义市场经济体制，并且让资产的价值在市场上得到公平的体现，使会计信息的真实性有保障，使会计从业人员的职业素养从整体上得到提升，使会计从业人员应用公允价值的能力得到提升，这些都会加速公允价值的实现
公允价值和历史成本对比起来在理论上占据足够的优势，它的实现不仅增加了会计信息的真实性和关联性，同时。我国目前的会计从业人员素质、法制环境以及市场环境还存在着很多的不足，使公允价值的功效没有办法发挥出来，但是不能因为现阶段的这些缺陷就限制了公允价值计量的应用。
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参考文献：
[1]李新民.对会计准则中公允价值的探讨[J].中国乡镇企业会计，2011年06期.
[2]李苏坡.黄倩.公允价值的评价及建议[J].东方企业文化，2011年06期.
[3]杨艳梨.公允价值在我国会计准则中的应用[J].中国乡镇企业会计，2011年07期.
（作者单位:中国石油天然气管道局财务资产部）
