丛玉玲
（中国煤炭地质总局第一勘探局审计处，河北 邯郸 056004）
摘要：经济责任审计在保护国家公有财产安全、监督各级领导干部贪腐腐败行为、搞好党风廉政建设等方面取得了显著的成效。但是随着国家反腐力度的加强，经济责任审计工作的不断深入，经济责任审计所面临的风险及压力也日益加大。了解经济责任审计中存在的风险，并提出针对性的防范措施，旨在为国家有关部门考核使用干部等提重要的供参考依据。
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关键词 ：经济责任审计；腐败；风险；措施
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2015）22-0112-02
一、经济责任审计的意义
经济责任审计有利于加强对各级干部的监督管理，防止贪污腐败行为的发生，正确评价和使用干部，促进廉政建设。经济责任审计可以对各级领导干部任期进行的各项经济活动及工作业绩作出客观真实的评价，有利于继任者了解该部门的真实财务状况，尽快完成交接，提前进入工作状态，也是明确经济责任，划清前后任经济责任界限，同时也是真实反映各级领导的工作能力，是正确评价及使用干部的基础及依据。经济责任审计通过对任期财政及财务收支进行审计，可以查明部门领导贪污腐败现象，通过对贪污腐败分子进行打击及处罚，阻止类似现象的发生，促进党风廉洁建设。
二、当前我国经济责任审计中存在的风险
（一）责任经济审计人员的综合素质偏低
首先，在责任经济审计过程当中，由于审计内容的广泛性及复杂性，很多审计内容需要责任经济审计人员具有专业的技能，作出准确的判断。然而，很多责任经济审计人员缺少广泛的知识及专业的技能，遇到某些问题时又缺乏审计经验，从而产生审计风险。其次，很多责任经济审计人员虽然具备广泛的知识及专业的技能，但是却不具备一名审计人员该有的职业操守，在审计过程中，按照自己的意愿随意进行审计，完全不按规章制度办事，导致审计风险的产生。最后，经济责任审计人员信息搜集能力及信息处理能力差，责任经济审计人员在审计的过程当中，或是由于被审计部门提供的材料过多，或是由于其提供的材料不足，导致审计人员不能发现被审计部门真实存在的问题，造成审计结论的不准确，造成审计风险。
（二）被审计部门财务信息准确度低
审计报告的依据是被审计部门财务部门提供的财务信息，财务信息的真实性直接影响审计报告的准确性。被审计部门或是提供虚假的财务信息，或是本身财务信息记载有误，都会影响审计报告的准确性。近年来，随着我国经济的快速发展，各行业虚假财务信息层出不穷，且造假手法多样，造假方式隐蔽。虚假的财务信息并不能真实反映部门领导的经济责任，造成审计风险。
（三）审计评价不够准确
由于经济责任审计的客体大部分都是部门领导，因此审计报告往往会涉及到部门领导的自身利益。这就更加要求审计报告要客观公正。在审计报告的评价中，要有依据，对于审计当中没有涉及的经济项目要坚决不予评价。对在审计当中证据不足的方面进行人为的推断，加以评价。对证据充分的经济项目要客观的的评价，不能不加评价或是一笔带过。在评价用词方面，要恰当。
（四）经济责任界定模糊
经济责任界定易导致审计风险经济责任很难区分出是现任责任还是前任责任、集体责任
还是个人责任、直接责任还是主管责任、领导责任还是管理责任等等[1]。在很多情况下，审计客体出现经济责任问题时，可能不是自己的原因，而是前任的决策失误造成的。某些决策可能就是部门领导班子的集体决策，当决策出现问题后，难以区分到底是谁的责任。在经济责任审计中往往还会涉及到一些不可量化的非经济责任的内容，审计人员只能根据短期的审计调查作出自己的判断，使得审计风险增加[2]。
三、降低经济责任审计风险的策略
（一）提高经济责任审计人员职业素质
由于经济责任审计难度大，需要审计人员具有广泛的知识及良好的道德素养，因此，部门领导要定期对经济责任审计人员进行考核和培训，进行知识的更新。不仅要进行审计知识培训，还要进行其他知识的培训。不仅要进行理论培训，更要进行实践培训，要高度重视培训，培训不是走过程，更不是形式主义。部门领导有必要定期对会计人员进行道德素质教育，以提高审计人的风险意识及员的道德水平。另外，部门领导要建立科学的淘汰制度，定期对审计人员进行考核，对平时审计工作表现突出的审计人员要进行奖励，对平时审计工作经常出错的人员要进行处罚。同时，部门领导应该建立起一套适合自己部门的人才培养体系，积极引进优秀的审计人员。
（二）经济责任审计人员提前对被调查部门进行调查
审计人员在进行经济责任审计之前，要充分考虑到被调查部门提供的财务信息的准确度，首先自己要做到心中有数。例如，在开展审计工作之前，应该对被审计单位进行考察。可以在被审计部门开展民主测评，民主测评的内容是领导在任期的表现情况、法律法规及规章制度遵守情况及重大经济决策执行情况。民主测评的对象为部门各级人员，主要为基层工作人员。审计人员也可以根据自己了解的实际情况多少开展审前座谈会，审前座谈会的内容为对部门领导任期财政履行情况，对象为部门代表。通过开展一系列的审前调查，审计人员可以对被审计对象做到心中有数，提高审计报告的准确度，降低审计风险。同时，审计人员在执行审计工作时要严格按照审计程序。在审计工作的不同阶段，审计工作的侧重点也不尽相同。内部控制测试阶段主要考察部门领导是否违反纪律，符合性测试阶段的主要任务是被审计部门相关资料的收集及整理，实质性测试阶段则着重考察被审计单位提供的财务信息及其他信息的准确性。审计人员提供的审计报告应该是经过多次复核的，确保不是由于自己的原因而导致审计报告的失真。2014年8月，扶风县卫生局对下属乡镇卫生院院长任责期内经济责任履行情况进行审计，在正式实施审计前，审计人员主动进行了审前调查：主动向群众了解被审计对象任期内的情况；摸清了被审计单位的总体情况。
（三）制订统一规范的审计评价标准
在审计评价标准方面，目前我国尚没有统一的标准。很多审计人员在进行审计评价时，并没有现成的可供参考的法律法规，导致审计评价出现无中生有，张冠李戴等问题。在进行评价时，审计人员要客观公正，对进行了的经济项目要合理的评价，对没有进行的经济项目要坚决不予评价，审计人员不能因为审计客体的贿赂而对不该评价的项目进行评价。对某些证据不足的项目，要如实评价，不能自己主观判断，妄下结论。在评价措辞方面，要规范实在，不能追求华丽，表达模糊不清，更不能表里不一，扭曲事实。
（四）全方位多层次界定经济责任
在经济责任审计过程中，审计机关应该多与其他部门交流，为审计工作提供帮助。当经济责任审计人员在审计过程中发现被审计部门领导存在严重违反经济纪律且不好界定经济责任时，这时，审计人员应该积极与人事部，纪检监察部等部门取得联系，共同商讨被审计干部应该承担的经济责任。在平时界定审计客体经济责任时，审计人员应该充分考虑经济事件的性质，该经济事件损失的大小及事件涉及的人员。在审计过程中，如果遇到自己不熟悉领域的问题时，应该及时与相关领域专家取得联系，对问题进行妥善处理。例如，审计署在对中石化等九大集团公司的审计过程中，为了合理界定被审计人员的经济责任，审计署在发现有重大经济事故时，积极与国家人事部门等相关用人部门联系，合理界定经济责任。
四、结论
经济责任审计是保护国家公有财产安全，监督各部门各级领导干部是否存在贪污腐败的有效手段，是我党搞好党风廉洁建设的秘密武器，是保证国家政治安全，促进社会和谐，保护人民利益的重要举措。通过提高经济责任审计人员职业素质、提前对被调查部门进行调查、制订统一规范的审计评价标准及全方位多层次界定经济责任等措施，可以有效降低经济责任审计风险，为国家有关部门考核使用干部同等提供参考依据，为祖国的繁荣富强提供保障。
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参考文献：
[1] 杨雅乔，权烨.经济责任审计风险的成因及防范[J].企业技术开发.2015（05）
[2] 何劲松.浅析经济责任审计风险的成因及规避[J].北方经贸.2015（4）
（责任编辑：陈喜辉）
