赵丽霞
（河南理工大学万方科技学院，河南 郑州 451400）
摘 要：本文通过北京物通时空股份有限公司货币资金内部会计控制，由货币资金管理理论和内部控制理论，分析了北京物通时空股份有限公司内部货币资金的收入管理、支出管理的现状及存在的问题，着重在对提高公司内部控制制度的规范性和有效性上提出了一些观点和对策，以不断完善公司的货币资金内部控制制度，强化货币资金的保管和控制，实行统一财务管理，防范资金风险，实现资金利用效率的最大化。
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关键词 ：货币资金；内部控制；货币资金管理
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2015）22-0090-02
一、内部控制理论的重要性及内容
内部控制是指一个单位的各级管理层为保护其经济资源的安全、完整、确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个较为完整、严密的体系。
货币资金是以货币形态存在的可以随时动用的款项。具体包括库存现金、银行存款和其他货币资金（主要包括外埠存款、信用证存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等）。货币资金内部控制目标是企业管理当局建设内部控制的根本出发点。根据规范，货币资金内部控制目标是为了保护资金安全完整。具体地讲，货币资金内部控制目标有四个：一是货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。二是货币资金的完整性。即检查企业收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。三是货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。四是货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大效益。货币资金的基本业务构成包括货币资金收入业务、货币资金支出业务、货币资金的流动及零星备用金业务。
二、北京物通时空股份有限公司货币资金内部控制现状
北京物通时空股份有限公司货币资金管理制度如下：
1.收取现金。收取现金时收款人应在交款人视线内查点现金，查点后经交款人确认无误，当场加盖“现金收讫”字样或开具内部现金收款收据。
2.现金保管。出纳人员在工作时间可放少量现金在抽屉内，收取现金应及时整理，整齐存放在保险柜内。出纳人员若离开工作岗位，随时做到抽屉上锁。抽屉内现金下班前应放在保险柜内。每日库存现金余额不超过5000元，超过部分应在下班前送存银行，确实无法送存银行的，应加强保卫措施。
3.现金盘点。出纳员在清查前应对库存现金按类进行摆放，登记余额；对已办理收款的单据尚未录入erp系统的进行分类整理登记。财务部应临时抽调会计人员对库存现金余额进行清查，清查分为定期或不定期。清查程序为，对实有库存现金余额进行清点；清理尚未录入ERP的收款单据或手工收支凭证；计算应有库存现金余额；查找长短款原因。
4.岗位分工。出纳人员不得兼任稽核或会计档案保管工作，不得制作ERP凭证。会计人员不得向ERP人员泄露进入ERP财务软件密码。
5.银行对账。每月月末，银行出纳员应及时拿取各开户银行对账单，对账单应逐页加盖银行印鉴，打印银行日记账。现金出纳员按票据逐笔核对收支金额，制作银行余额调节表。银行出纳员对发生的差错及时进行纠正，对发生的未达账项逐一查明原因。公司一直重视内部控制的建设，并在实践中不断完善相关制度规定。但在2012年由于财务制度尚不完善，没有根据《内部控制会计规范—货币资金》等相关规范的固定，以致发生了货币资金与销售收款失控案。2013年1月1日，财务部会计组内部对账时发现出纳的货币资金和销售回款有差错。
三、北京物通时空股份有限公司货币资金内部控制存在的问题
（一）内部会计控制疲软、财务监督机制失灵
首先，销售所获现金未能及时送存财务或银行，超限额保存现金，直接导致了月末对账时工作量加大，容易出错；二是多头开户，为单位私设“小金库”提供了便利。多头开户，套取利息，截留公款。三是财务人员利用某些银行客户的机会，私自利用单位印章在其他银行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己；四是货币资金账实相符的核对间隔太长，由于月末才核对，从月初到月末积累了较多的货币资金，给出纳人员灵活支配资金的时间。
（二）公司管理层对会计控制认识不足
从整个案件来分析，该公司的领导及管理人员缺乏基本的管理常识，对会计控制认识不够。调查中得知，公司多年以来就没有建立以书面文件形式的各项规章制度，部门及管理人员的职责不清。在财务制度上，也没有相应规范的书面规章制度，只有口头形式的制度，每月未进行严格的财务审计。在审批各项费用报销时，没有审核发票的内容与金额。当问题出现时，各级管理人员都事不关己、推脱责任。
（三）货币资金业务的不相容岗位没有相互分离
有关票据、预留印鉴由出纳一人保管导致了出纳可以随时根据自己的需要支取现金，在货币资金内部控制（下转92页）（上接90页）的每个环节、岗位没有处在相互牵制和制约当中，造成某一环节或岗位出现错弊，均可以导致控制失效，为侵吞、挪用公款提供了便利。
（四）部分领导与会计相关人员职业素养与道德素质不高
部分领导或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务，致使内部控制失效。有些职工素质不高，如果人员安排不当，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，也会影响内部控制效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生。
四、完善北京物通时空股份有限公司货币资金内部控制建议
由北京物通时空股份有限公司货币资金内部控制得到启示，提出以下几点货币资金内部控制建议：
（一）转变观念，提高认识
单位领导对货币资金内部控制的重视程度是促使货币资金内部控制制度有效执行的关键。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法；单位要定期加强对管理人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平；同时，定期进行考评，奖优罚劣。
（二）重视货币资金内部控制的关键点
由于货币资金具有很强的流动性和控制风险，因此必须明确在哪些环节、以哪种方法控制，才能保证企业货币资金的合法、真实安全和完整。重视货币资金收支环节、重视银行存款收支业务控制环节、票据和印章管理环节、监督检查环节。
（三）实行不相容职务相互分离控制
不相容职务的分离主要包括：经济业务的授权批准者与业务执行者应当分离；经济业务的审核监督者与业务经办者应当分离；经济业务的会计记录者与业务经办者应当分离；经济业务的会计记录者与财产保管者应当分离；财产保管者与业务经办者应当分离；经济业务的授权批准者与检查者应当分离。该控制方法要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确各岗位的职责权限，某些职务分别由两个或两个以上的工作人员担任，形成相互制约的机制，以避免或减少差错，确保岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
（四）强化货币资金的保管和控制
加强对货币资金、会计凭证、原始资料的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。一是货币资金的收付只能由出纳员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金；二是严格执行库存现金限额制度；?三是出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目；四是要严格执行定期现金突击盘点制度和核对银行账的制度；五是已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账；六是所有收付款原始凭证必须连续编号并顺序使用，错写作废的原始单据应加盖“作废”章后妥善保管。
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参考文献：
[1] 闫凤琴.如何加强应收账款的管理[J].东方企业文化，2007（2）.
（责任编辑：陈丽敏）
