许思佳 李维刚
（佳木斯大学经济管理学院，黑龙江 佳木斯 154007）
摘 要：循环经济是资源战略的实施、促进经济增长方式的转变、增强企业的竞争力和客观要求的重要途径，是促进资源连续使用以确保国家经济安全的重大安全措施。本文通过分析循环经济会计现状，在此基础上分析了循环经济会计的存在问题，主要包括：会计核算内容不完整、缺乏对循环成本的反映以及缺乏对环境、资源成本与收益计量的披露，最后针对具体问题提出完善循环经济会计的对策。
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关键词 ：循环经济会计；资源成本；循环利用
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）10-0179-02
一、循环经济会计
循环经济就是在物质的循环、再生、利用的基础上发展经济。人们越来越意识到，传统“大量消耗、大量生产、大量废弃” 粗放的经济发展方式是造成资源的枯竭，环境的恶化的主要原因，实现人类社会的可持续发展，我们必须探索新的经济发展模式。循环经济是20世纪的结尾由德国和日本率先提出并实践。主要是从需要减少废弃物最终处置的角度提出。其具体做法是：降低生产产品的材料消耗和消费体系；继续通过售后服务的复杂手段的使用时间和营业时间；废弃物资源化通过工业化提纯或自然净化法进行回收。
循环经济是有效利用资源和保护环境的特点是社会生产和再生产活动，是一种新的生产模式，利用一切可利用资源，提高资源利用效率，根据在生产和再生产周期的所有方面的要求代谢和共生延伸产业链之间的关系，以“资源-产品-废弃物-再生资源”为表现形式，是集约型增长模式。循环经济是解决资源约束和环境的污染与发展的思路，为实现人类社会的可持续发展的有效途径之间的矛盾。
二、循环经济会计存在的问题分析
密切相关的会计和经济的发展而发展，对象反映和监督的内容将随着经济的发展人们改变的重点。循环经济的理论改变了传统的经济发展思路和传统会计无生态环境状况，强调经济发展和环境资源之间的关系。提出“末端治理” 和谐经济与环境为宗旨新的会计理论和方法。传统的会计核算和监督的线性经济活动，提供财务信息的管理，考核和责任追究，从而达到经济利益的目的。和循环经济的要求，实现经济社会的可持续发展，企业通过技术创新，减少自然资源的消耗，与此同时，可再生资源利用有限的资源，延长发展的时间，从而为确保资源的循环利用。因此，传统的会计循环经济具有一定局限性。
（一）会计核算内容不完整
随着逐步建立自然资源有偿使用的社会主义市场经济体制，也就是形成了“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复机制”，对企业使用环境资源对自然资源和破坏价格的消费生态环境。在我国的会计实践中，现行的会计制度中，还没有与环境保护和资源匹配的会计制度，只有在企业管理成本中包含排污费和绿化费用，所有这些都说明，传统的会计倾向于企核算业相关信息、资金和物资，而对企业的相关的资源、环境、废弃物和生态环境的关系监管力度不够，。
（二）缺乏对循环成本的反映
传统的会计成本是指各类企业在生产和销售商品、提供服务日常活动所发生的成本，对生产的环境成本没有考虑，在宏观层面上虚增国家的财富。目前的会计准则不给确认会计要素的环境下，由于缺乏对环境会计行为规范，无法统一的环境会计和信息披露模式，带来环境信息披露一定的困难，对现行的会计制度，仅有“排污费”和“绿化费”项目，缺乏相应的会计制度系企业的“管理费” 。目前的会计处理，仅反映流通成本，不考虑生产成本、再生成本、回收成本、重置成本，企业很难准确地记录和反映环境管理活动，不能充分披露其现实和潜在的环境责任和环境风险。
（三）缺乏对环境、资源成本与收益计量的披露
传统的会计没有资源的经济问题，环境带来纳入核算系统中的会计计量，因此，缺乏有效的度量对象的资源，环境会计，没有能量消耗和会计计量与资源，环境和控制权的补偿。由于环境成本和效益一般不通过市场交易确认以市场交易价格，为有效测量的会计带来了一定的难度。传统的会计只考虑财务状况和经营成果，很少考虑环境因素，当前的财务报表提供关于货币市场操作的货币信息本地化，并在普遍性和全面性的高度发出的信息。信息使用者无法了解企业的具体情况，缺乏定量的方法是科学的，可行的指标体系，环境资产的货币计量、环境责任、环境成本和收入信息披露缺乏可操作性，这将直接影响到披露环境会计信息的披露 。
三、完善循环经济会计的策略
（一）扩大核算内容引入新的计量方法
对于参与恢复环境的整体核算的企业，经济业务的产品的再利用，应增加自然和环境资产、环境负债、环境资本、环境收入、环境成本和利润核算环境会计要素。资产应增加环境资产、绿色固定资产、绿色无形资产账户等。要加大环境负债账目负债，企业会计计提污染专项资金。环境资本加入所有者权益、收入。除了确认传统经济收入的元素，也应包括自然环境和资源，环境收入的社会环境。应包括自然资源，环境保护支出，回收废开支及其他开支的费用英寸传统的会计计量是根据历史成本原则，以测量与金钱的经济事务。循环经济需要转移环境资源金融资源会计的重点，这些资源是由自然的人积累形成的，不是按照社会平均劳动生产率等方法来确定它的价值，以及对自然资源的再生周期是很大的差异，很难确定一个统一的评价标准，不仅受到金钱和历史成本计量的经济问题，它应该实现两种方法的货币和非货币计量相结合，相互补充。
（二）创新企业会计核算体系
企业管理的循环经济模式下的创新是企业自主创新的重要内容。事实上，学术界提出了“环境会计”、“绿色会计”等理论，特别是以“环境会计”为主 。 “环境会计”是环保为核心，采取环境资产、环境负债、环境权益、环境因素，如成本收益核算内容，使用的基本理论和会计方法，采用多种计量经济学的基于方法的价值，会计和参与企业生产经营活动和成果的环境问题的管理。这些不同点这些理论，就是一个革命性的变化，现有的会计制度，从资产、负债、所有者权益、成本、收入等基本要素，在会计制度、会计准则和会计假设等方面，进行全面的改革与重建。循环经济要求的核心业务是全面反映环境、资源和生产相应的模式，一方面是实际成本，另一方面又回到了环保责任。因此，循环经济的模式，改进核算方法，会计制度问题的创新下的企业会计体系问题。
（三）增加循环资源的确认、计量和披露
资源循环利用为资产的确认，可以清楚地反映企业资源循环利用中财务报告的情况，体现了循环经济的企业的贡献度，为管理决策，投资者和政府与公众有很大的参考价值。资源和最具有实物形态，类似于传统企业利用生产资源，资源循环利用与可靠性的回收，确认该资产是真实的，可核实的。确定为流动性资产资源，循环可以设立专门的“流动性资产的资产账户”，反映资源和周期。在会计，可以降低成本，或确认为收入，或确认为所有者权益。在回收资源的测量，可以根据实际情况进行组合，从循环利用的资源，以鼓励企业重视的角度来看，在综合分析的生产过程中产生的残余材料，产生作为副产品在生产经营过程中，购买的资源回收企业，不同的处理方法，充分体现循环资源的实际成本。关于资源循环利用的披露，可以考虑设立一个独立的报告，特别披露，可以清楚地揭示企业资源的循环利用，可以准确地向投资者，债权人、政府、公众和其他利益相关者对循环经济的发展，企业的贡献，单循环经济重点企业。这种新的会计处理企业将带来更多的实惠，才能使企业和各方充分重视回收各类的生产过程中，充分利用生产资料，再生资源各单位全面恢复生产资源的循环利用，人人都在提倡循环经济的发展。
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