财务内控制度建立后，建筑企业需结合自身实践，积极完善和督促落实相关的财务管理措施和规则。
文/钮雪涛
建筑企业财务内部控制的目的在于监督工程项目财务及相关职员将有关的财务管理措施和规则落实到各个岗位中，规范工作流程，保证项目顺利进行。我国建筑企业数量众多且多处于高负债经营的状态，财务风险较高，再加上建筑企业的经营项目投资金额大，生产周期长，工程项目分散，员工流动性强，增加了公司财务内部控制的难度。
建筑企业财务内部控制制度现状
企业组织结构不合理，财务内部控制基础薄弱。虽然目前我国大部分建筑企业实行了股份制改造，但是仍有一些企业尚未建立起完整的公司法人治理结构，监事会的监督流于形式。建筑企业多采取多级管理模式，各级公司之间经营权限不清，各自为政，权力分散，经常出现摩擦。在建筑项目施工过程中，为方便工程管理，建筑公司会针对单个工程临时设立项目部，公司资金收支集中于项目部，不利于资金在项目间流动。实际上，由于建筑企业的资金回笼较慢，当一些子公司或项目部出现资金缺口向银行贷款时，另一些子公司、项目部却资金充裕，造成了极大的资源浪费，这是财务内部控制的一个难点。另方面，项目部设立的资金账户繁多，一些子公司私设账户以减少利润上缴，而总公司缺少统一的账户设立、审批和控制手段，增加了企业的财务风险。除此之外，对于垫资项目，建筑企业内部通常未建立关于建设方的资信调查、信用评价方面的控制制度，缺乏资金风险防范意识。
财务预结算方式缺乏一定的科学性。面对瞬息万变的市场环境，建筑企业在预算编制过程中采用的定额计价模式明显缺乏实效性和准确性，由于施工图预算的编制早于竣工结算，工程项目的工、料、机价格波动，必然导致预算不能科学地反映资金需求情况。另一方面，由于三边工程（边设计、边施工、边更改设计工程）的普遍存在，工程项目出具设计变更通知与技术核定单的状况也很多，然而财务人员对工程的设计变更与技术核定单的真实性与合理性缺乏了解，企业也并未建立有效的现场签证监督机制，造成了结算的不准确。
内部审计监督职责弱化。内部审计是企业财务内部控制的重要环节，有利于提高企业财务水平，加强企业成本管理，进而提升企业的经济效益。然而在我国的建筑企业中，内部审计监督机制流于形式，没有起到监督的效果，其原因主要有以下几点：建筑企业内部审计部门隶属财务部门管理，缺乏独立性；审计人员的专业能力较低，审计质量有待提高；内部审计以工程预算、变更环节检查为主，忽视对竣工决算的审计，以财务报表作为审计重点，无法合理评价内部控制的运行状况；企业不重视内部审计的测试与维护，导致内部审计部门即使提出了有效的审计意见，也难以实施，无法发挥完善企业财务内部控制的作用。与此同时，工商、税务、银行等部门由于不了解建筑企业的经营项目，因此很难对建筑企业形成有效的外部监督。
企业不重视财务内部控制。财务内部控制虽然是隐形的，但是却对企业的平稳发展起到了至关重要的作用，而建筑企业的负责人多将工作重点放在施工技术上，“重业务、轻管理”的现象广泛存在于国内建筑企业中。虽然有的大型建筑企业已经建立了完善的内部控制制度，但是由于执行力度不足，根本无法有效地贯彻落实到企业生产经营中来。企业长期忽视财务、审计等管理流程的内部控制，导致企业财务内部控制体系处于失衡状态，很多工程项目虽然采用先进的施工技术，质量一流，但是却赚不到钱，甚至出现亏损。
建筑企业财务内部控制优化策略
树立科学的财务内部控制观念。企业内部控制制度是否能够有效施行的关键在于员工，我国建筑企业的员工构成复杂，文化素质比较低，很多人认为财务内部控制只是会计的工作，与自己没有关系。只有将财务内部控制的观念普及到每个部门的员工，让全体员工都能树立起积极的财务内部控制意识，并且设立多维度的奖惩机制，才能顺利地施行各项财务内部控制制度。
完善内部审计制度，强化监事会的监督职能。内部审计部门的工作包括财务预算审计、施工投入审计、项目结算、账款回收的审计，贯穿于企业管理的全过程，是财务内部控制的重要手段。按照不相容职务相分离的原则，建筑企业应设立独立于财务部门的审计监督机构，对资金使用情况、材料购入、固定资产等方面进行重点审核，跟进财务指标完成情况，组织定期与不定期的财务监察，并且跟踪监察审计结论执行情况，从而切实落实审计部门的工作职能，确保审计意见得到采纳，提高企业的经济效益。监事会制度即政府和产权部门以所有者身份委派会计人员监督企业经营和财务会计状况的一种制度，能够有效增强财务控制和监督，值得引起建筑企业的重视。
加强资金集中管理。针对建筑企业投入资本大、资金回笼慢、工程项目分散、财务控制困难的问题，建筑企业可推行资金集中管理制度，在总公司设立资金管理中心，由总财务部门统一管理公司的筹资、资金调配、备用金拨付、工程款结算等工作，工程项目用款需审批，各工程项目部按季度上缴利润。这样，当某项目部出现资金短缺时，直接向上级申请即可，建筑企业由此实现了资金在子公司与子公司、总公司与分公司间的合理调配，提高了资金使用率，减少项目管理层克扣利润现象的出现。当公司资金不足时，由资金管理中心联合相关财务部门进行筹资，可以进一步拓宽融资渠道，降低融资成本。
加强预算与核算控制。建筑企业的预算管理包括两个方面，其一是公司总部投标成功，由总公司建立管理班子并编制整个项目工程的总预算，与项目利润指标息息相关，是整个项目业绩考核的重要参考标准；其二是项目责任成本预算，工程项目部结合实际的施工方案和投标报价，并且将责任落实到具体部门。预算阶段的财务控制要点是工程预算是否与实际情况相符，利润指标是否科学，责任成本预算制度是否落实到位，反馈机制是否通畅。对此，企业在编制工程总预算时应当组织工程、技术、财会人员进行会审，对编制依据、工程量、定额套用、项目内容的真实性、准确性、完整性进行验证；工程项目部应在总预算的基础上编制项目责任成本预算，并且将责任落实到个人；建筑企业应建立明确科学的总预算控制制度，明确相关部门的责任和权限，对于不能及时上报问题的责任部门进行批评并与绩效考核挂钩。在会计核算方面，建筑企业应建立严格的业务审批流程和财务核算清查规定，明确财务审批的范围，加强财务自查，保证实际工作与财务内控文件相符，为财务内部控制的施行创造良好的内部环境。
施工过程的财务控制。建筑施工阶段是建筑企业最重要的业务流程，也是创造利润的基础环节。在这一阶段，财务内部控制的重点是项目成本控制。建筑项目成本是指建筑企业为完成工程项目的建筑安装施工任务所耗费的各项费用总和。由此可见，此阶段的控制重点包括两方面，管理行为和成本指标。对此，在施工过程中可以成立专门的项目成本管理部门，负责对项目成本进行管理，对比分析施工过程中实际成本支出与计划支出的不同，及时将问题上报，给予纠正；对合同中规定的主要费用实施计量，随时检查：在施工过程中，及时根据材料市场行情发布指导价格，控制材料购入环节：定期盘点施工资料、机械器物，并做好实物资产收支登记；设立岗位人员在成本管理中的职责并且纳入绩效考核指标，并根据考核结果实施奖惩；当施工过程中实际支出与计划支出出现偏差时，因地制宜地调整月度、季度计划成本目标以及相应的考核指标，确保控制措施的效果。
内部财务控制是建筑企业集团管理的核心，而建筑企业在集资、工程造价核算、工程款结算等方面与其他企业存在着诸多不同，企业业务涉及到招投标、预算编制、竣工结算、建筑施工等多个方面，面临着更大的财务和安全风险。因此，建筑企业需结合自身实践，努力完善财务内部控制制度，督促落实相关的财务管理措施和规则，从而提高企业的竞争力，促进企业的可持续发展。
（作者单位：启东建筑集团有限公司）
